套期会计受到何种影响？

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外部事件（如地缘政治动荡、自然灾害、气候影响或通胀压力）可能会导致经济动荡。这些事件可能会对企业面临的风险以及如何对这些风险进行管理产生影响。

如果企业根据《国际会计准则第39号 —— 金融工具：确认和计量》（IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement）或《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）运用套期会计作为其风险管理战略的一部分，则在面临经济不确定性的情况下，可能需要考虑以下事项：

• 是否继续满足国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards）规定的套期会计条件；
• 是否存在应计入损益的套期无效部分；以及
• 累计现金流量套期储备的金额是否需要重分类至损益。

对被套期交易的变更

企业经常为原材料采购和存货销售等预期交易进行现金流量套期。预期交易只有在极可能会发生的情况下才能被指定为被套期项目。这一评估需要反映在报告日的预期。外部事件可能会导致经济不确定性，造成供应链中断并对全球经济增长产生重大影响。

如果此类事件导致被套期的预期交易发生的可能性下降或对其发生的时点产生影响，则该套期会计关系可能需被终止，或者可能会产生套期无效部分。类似地，根据《国际财务报告准则第9号》，极可能会发生的预期交易量下降可能导致套期关系部分终止。[IAS 39.101(b), IFRS 9.6.5.6, B6.5.25, B6.5.27(b), BC6.317]

当套期关系因预期交易不再极可能发生而终止，则企业需要确定其是否仍然预计该交易会发生。如果该交易：

• 仍预计会发生，则此前在现金流量套期储备中累计的套期工具利得或损失通常应予以保留，直至未来现金流量发生；或者
• 预计不再会发生，则需要立即将累计套期工具利得或损失重分类至损益。 [IAS 39.101(b)–(c), IFRS 9.6.5.12(a)–(b)]

此外，如果经济和/或地缘政治不确定性导致金融工具的合同条款发生变更，则可能对该工具是否仍有资格作为被套期项目产生影响。例如，定期存款合同的条款和条件中包含提前支取会导致重大罚款的规定，银行可能会对此类定期存款运用公允价值套期会计。如果银行放弃收取罚款的权利而允许客户提前支取，则此类合同可被视为活期存款。这可能意味着该套期关系将被终止，因为不存在需要套期的公允价值变动风险敞口。[IAS 39.AG118(b), BC87(d), IFRS 13.47] 

套期有效性与套期无效部分

在评估套期有效性和计量套期无效部分时，企业应当同时考虑交易对手信用风险和自身信用风险的变化的影响。经济和/或地缘政治不确定性导致信用风险增加，因此可能会同时对套期有效性测试和套期无效部分的计量产生影响。[IAS 39.AG109, IFRS 9.B6.4.7] 

例如，如果由于交易对手方违约导致被套期的金融资产发生信用减值，且套期不再符合适用的套期有效性要求，则企业应当终止现有套期关系。

此外，如果套期工具的信用风险增加，被套期项目由于被套期风险的变动引起的价值的变动通常不能抵销由于信用风险增加导致的套期工具的公允价值变动。这可能会导致套期无效部分的增加，甚至是套期关系不再符合套期有效性要求。

现金流量套期储备中的损失金额无法弥补

如果某个特定现金流量套期在现金流量套期储备中累计的金额是一项损失，且企业预计在未来期间将无法弥补全部或部分损失，则企业应立即将预计无法弥补的损失金额重分类至损益。经济动荡的影响可能导致发生该情况的风险增加。例如：

• 企业对未来的存货采购进行套期，但可能无法从这些存货项目的预期销售中弥补套期工具的损失；或者
• 企业已对固定利率金融资产购买进行套期，但由于该金融资产已发生信用减值而可能无法弥补套期工具的损失。[IAS 39.97–98, IFRS 9.6.5.11(d)(iii)] 

披露

当运用套期会计时，企业需要披露其如何运用风险管理战略及其风险管理战略对企业经营成果和未来现金流量的影响。经济和/或地缘政治不确定性可能会对企业应披露的信息产生影响，因此企业需要运用判断确定与其业务相关的必要特定披露。[IFRS 7.21A]

特定披露示例包括：

• 企业的风险管理方法发生的变更；
• 对套期无效部分的影响；
• 曾经适用套期会计但预计不再发生的预期交易与相关重分类至损益的金额；以及
• 无法弥补的现金流量套期储备的损失重分类至损益的金额。[IFRS 7.21A, 23E–23F, 24C(b)]

• 评估被指定为被套期项目的预期交易是否仍极可能会发生。如果交易不再极可能发生，则应考虑是否仍预计会发生。
• 如果经济和/或地缘政治不确定性导致被套期金融工具的合同条款发生变更，则应确定变更是否会对该工具仍有资格作为被套期项目产生影响。
• 如果经济和/或地缘政治不确定性导致套期工具和被套期项目的信用风险发生变化，评估这些变化是否对套期有效性的评估和套期无效部分的计量产生影响。
• 评估现金流量套期储备累计的损失是否可在未来期间得以弥补。

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