氣候相關風險對重組負債準備的影響

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世界各地政府為對抗氣候變遷採取行動並推展新的碳排相關管制，許多企業須調整其營運方式，有些企業可能規畫較長期的改變以達成所設定的氣候相關目標。因此，管理階層可能考慮終止某些營運，相反的也可能計畫探索新的商機。這些都可能導致重組。

惟若僅有管理階層的計畫，不一定會在財務報表認列重組負債準備，重組負債準備僅在特定條件符合時認列，且僅針對符合條件的費用。

IFRS®準則對於認列重組負債準備的時點及金額提供明確指引，「重組」一詞係指由管理階層所規劃及控制之計畫，並重大改變企業從事的業務範圍；或該業務經營的方式。 [IAS 37.10]

認列 

依據IAS37負債準備、或有負債及或有資產之規定，重組負債準備僅於同時符合下列情況時認列：

• 有一詳細正式之重組計畫
• 藉由開始進行重組計畫或對受影響之人員發布該計畫之主要內容，而使該等受影響之人員對企業將進行重組已產生一有效預期。[IAS 37.72]

例如，一家電力公司決定關閉某一燃煤電廠以達成氣候相關目標，若公司公佈其計畫、具體說明將關閉的電廠、預計關閉時間以及計劃裁員的大致人數，則須認列「重組負債準備」。僅公司董事會對重組計畫核准，不足以構成「重組負債準備」之認列條件。[IAS 37.75]

重組計劃所涉及的裁員員工離職福利，須依據 IAS 19 員工福利之規定認列。

衡量

於IAS37下，重組負債準備僅包含因重組產生之直接成本，例如員工離職福利、與重組直接相關之諮詢費用、虧損性合約負債準備、合約終止成本以及營運終止至最後處分所產生之預期成本。 [IAS 37.80]

重組負債準備不包括下列與企業持續活動有關之成本，例如：再培訓或遷移繼續留用之員工、行政與行銷成本，以及投資新系統的支出不列入重組負債準備之認列金額中。[IAS 37.81]

負債準備應於每一報導期間結束日重新衡量以反映其金額、現金流出時點或折現率變動之最佳估計。 [IAS 37.36, 59]

對於重組準備負債之性質、於報導期間內的變動，以及任何導致經濟效益流出之預期時點與相關不確定性，企業應提供明確、有意義且透明的揭露。 [IAS 1.98(b), 125, 37.84, 37.85(a)–(b)]

• 密切注意政府行動以及與氣候相關法令的異動，以決定是否有重組的需求。
• 評估重組計畫是否會引發資產減損，必要時進行減損測試。
• 評估關閉設施或處置業務是否符合分類為待出售/停業單位的規定。
• 於認列重組負債準備前，確認已有正式詳細重組計畫，且受該計畫影響的人對其實施產生有效預期。
• 確保重組負債準備不包括與公司持續活動有關的成本，除非與虧損性合約有關。

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