相關議題
隨著各國政府採取行動以應對氣候相關風險，針對生產或銷售被認為會導致氣候變遷的產品的企業，該等特定產品的銷售可能將受到限制或被禁止。因此，存貨成本可能因為碳稅徵收、排放機制、生產流程改變及以較環保材料取代目前材料而增加。為成功因應以上挑戰，企業可能需要大幅調整產品線，該調整亦可能導致成本上升。
另外，隨著消費者轉向偏好更環保、永續性產品，對特定產品的需求可能會因此減少，進而造成存貨潛在跌價損失。在最極端的情況之下，氣候相關的新法規以及消費者需求的改變可能導致存貨滯銷或過時。
生產或銷售被認為會導致氣候變遷的產品的企業，可預見需求下降或存貨成本增加，此可能導致存貨沖減。轉向更具永續性產品和更新生產流程的公司最初也可能會預見更高的生產成本。
細節探討
根據 IAS 2「存貨」之規定，存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量。任何存貨沖減至淨變現價值之金額應於沖減發生當期認列為費用。[IAS 2.9, 34]
淨變現價值係指正常營業過程中之估計售價減除至完工尚需投入之估計成本及完成出售所需之估計成本後之餘額。[IAS 2.6]
氣候相關事項可能影響存貨的售價及成本。因此，管理階層於決定存貨淨變現價值時應審慎考量該等事項。
新存貨的成本為何？
為了滿足消費者的需求或以新產品取代不再具經濟效益的現有產品，企業可能推出更具永續性的新產品。企業亦可能修改既有的生產過程，以符合氣候相關新法規。
存貨的成本包含所有購買成本、加工成本及為使存貨達到目前之地點及狀態所發生之其他成本。銷售成本則被排除於存貨成本之外。[IAS 2.10, 16]
如果企業開始生產新產品或針對生產過程進行大幅修改，相關成本可能在初期較高，因企業仍在累積經驗。所有額外異常生產成本應於發生當期認列為費用—例如，超額原料成本。除此之外，固定製造費用應基於正常產能分攤；亦即如果生產線的運作低於正常產能，則部分成本應於發生當期認列為費用。[IAS 2.13, 16]
在某些情況下，企業設置新生產線時可能會發生學習成本。依KPMG觀點，如果有明確且客觀的證據顯示這些成本並非異常成本，則這些成本應納入存貨成本（需要考量存貨的可回收性）。此外，如果上述成本重大，則早期產品的實際生產成本可能會超過淨變現價值，因此導致初期生產的損失。[Insights 3.8.215]
排放許可證是否為存貨？
某些司法轄區實施「總量管制」(cap and trade)計畫。這些計畫要求企業應向第三方（例如，主管機關）提交排放許可證，以允許該企業合法排放汙染物。依KPMG觀點，總量管制計畫的參與者應根據以下方法之一，選擇排放額度的會計政策並一致採用。
- 將排放額度作為無形資產：在此方法下，排放額度被視為不具實體的可辨認非貨幣性資產。因此，符合無形資產的定義。
- 將排放額度作為存貨：在此方法下，排放配額被視為生產過程中的一項投入，與存貨類似。[Insights 3.8.73]
如果企業是從政府取得排放額度，則於原始認列時可適用IAS 20「政府補助之會計及政府輔助之揭露」之規定。非貨幣性政府補助可按公允價值或名目金額作為原始認列時的衡量金額。如果企業將排放額度按存貨處理，則後續應依照IAS 2的衡量規定。相反地，如果企業從第三方購入排放額度並按存貨處理，則企業自原始認列即應適用IAS 2。 [Insights 3.8.74–75]
依KPMG觀點，排放額度可能分類為大宗商品，因此可符合IAS 2所規定經紀—交易商豁免條件。如果排放額度是作為大宗商品轉售，則按公允價值減出售成本衡量。[IAS 2.3(b), Insights 3.8.75]
可重複使用、可回收的包裝及零件是否為存貨？
企業於執行氣候相關事項的策略時，可能會決定使用可重複使用或可回收的包裝或零件—例如可重複使用的瓶子或箱子。出售之後會返還可重複使用的包裝或零件，如果將被使用超過一個會計期間，則不屬於存貨，而應以不動產、廠房及設備處理。[Insights 3.8.40]
管理階層可採取之行動
本文所指“Insights”即KPMG刊物 Insights into IFRS®（《洞析國際財務報導準則》）。
© 2022 KPMG IFRG Limited是一家英國擔保有限公司。版權所有，不得轉載。
© 2022 本刊物為KPMG IFRG Limited發布的英文原文“What are the potential impacts on inventories?” (“原文刊物”) 的中文譯本。如本中文譯本的字詞含意與其原文刊物不一致，應以原文刊物為準。原文刊物的版權及所有相關權利均歸KPMG IFRG Limited所有，原文刊物的所有譯本/改編本的所有相關權利亦歸KPMG IFRG Limited所有。