Prevederile Directivei Europene referitoare la tratamentul fiscal neuniform al elementelor hibride (cunoscută sub denumirea “ATAD 2”) au fost implementate în legislația românească.
Tratamentul neuniform al elementelor hibride reprezintă o consecință a diferențelor în ceea ce privește calificarea juridică a plăților (instrumentelor financiare) sau a rezidenței fiscale a entităților, iar respectivele diferențe apar atunci când interacționează sistemele juridice a două jurisdicții. Aceste tratamente neuniforme conduc adesea la o dublă deducere (și anume deduceri în ambele state) sau la o deducere a veniturilor într-un stat fără includerea lor în baza impozabilă în celălalt stat.
Rolul ATAD 2 este acela de a clarifica situația în care una dintre cele două jurisdicții implicate într-o situație de tratament neuniform ar trebui să refuze deducerea unei plăți care rezultă în neimpozitarea veniturilor.
Principalele măsuri implementate
Prin Ordonanța Guvernului nr. 6/2020, intrată în vigoare de la 31 ianuarie 2020, prevederile Directivei ATAD 2 au fost transpuse aproape în totalitate, cu mici modificări, în legislația fiscală din România. De asemenea, au fost introduse și mențiuni de utilizare a normelor elaborate de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică în materie de tratamente neuniforme ale elementelor hibride prin Acțiunea 2 – raport final 2015 (cunoscută sub denumirea „BEPS – Neutralising the effects of hybrid mismatch arrangements”).
Adoptarea acestor prevederi a apărut ca o necesitate internațională de a garanta faptul că impozitele sunt plătite acolo unde sunt generate profiturile și valoarea. Aceste obiective au fost transpuse în recomandări de măsuri concrete în contextul inițiativei împotriva erodării bazei impozabile și a transferului profiturilor (BEPS) de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE).
Principalele măsuri implementate în Codul fiscal referitoare la tratamentul neuniform al elementelor hibride sunt următoarele:
Cum este definit elementul hibrid?
Odată cu introducerea prevederilor Directivei mai sus menționate, au fost introduse în categoria contribuabililor plătitori de impozit pe profit și următoarele două categorii de entități:
Ce reprezintă un transfer hibrid?
Conform definiției din textul de lege introdus, un transfer hibrid reprezintă orice acord referitor la transferul unui instrument financiar, în cazul în care randamentul aferent instrumentului financiar transferat este tratat în scopuri fiscale ca fiind obținut simultan de mai mult de una dintre părțile la acordul respectiv.
Cum se poate defini tratamentul neuniform al elementelor hibride?
Înseamnă o situație apărută între un contribuabil dintr-un stat membru și o întreprindere asociată dintr-un alt stat membru sau un acord structurat între părți din diferite state membre, în care următorul rezultat se datorează diferențelor de caracterizare juridică a unui instrument financiar sau a unei entități financiare:
©2021 KPMG România S.R.L., o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a organizației globale KPMG, compusă din societăți membre independente afiliate KPMG International Limited, societate privată engleză cu raspundere limitată la garanții. Toate drepturile rezervate.
Pentru mai multe detalii despre structura globală a KPMG, accesați https://home.kpmg/governance