交換可能性が欠如している場合の為替レートの決定(IAS第21号に関連)-IFRS-ICニュース

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IFRS解釈指針委員会ニュース - 「 交換可能性が欠如している場合の為替レートの決定(IAS第21号に関連)」については、2021年4月に公開草案が公表されました。

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IAS第21号「外国為替レート変動の影響」

概要

ベネズエラでは、自国通貨を他国通貨に交換する外国為替取引が長期間制限され、公的な為替交換レートは自国通貨の減価を反映しておらず、その実勢から著しくかけ離れたものとなっています。そのため、財務報告を行う企業が、ベネズエラにおける在外営業活動体の財務諸表を表示通貨に換算し、連結する際に、どのような為替レートを用いるべきかが検討され、これについては2018年9月のIFRS-ICにより既にアジェンダ決定が確定しています(交換可能性が長期的に欠如している場合の為替レートの決定(IAS第21号に関連)- IFRICニュース2018年9月参照)。

しかしながら、直物為替レートが長期的に観察可能ではない場合に、報告企業がどのような為替レートを使用すべきかに関する明確な規定はIAS第21号には存在しません。IASB審議会はこのような状況に対処するためIAS第21号を限定的に改訂するプロジェクトを進めています。

ステータス

公開草案の概要

IASB審議会は、2021年4月20日、公開草案(ED/2021/4)「交換可能性の欠如」(以下、本公開草案)を公表しました。
本公開草案では、以下の点に関してIAS第21号を改訂することが提案されています。

  • ある通貨が他の通貨に交換可能である(交換可能性がある)の定義
  • 通貨の交換可能性が欠如している場合において使用する為替レートの決定方法
  • 通貨の交換可能性が欠如している場合において必要となる開示

本公開草案では、通貨の交換可能性が欠如している場合には、原則として直物為替レートを見積ることが提案されています。なお見積りに際しては以下の3要件を満たす必要があります。

(a) 当該通貨が当該他の通貨に交換可能であったならば、企業が通貨交換の取引を取組めたであろう為替レートであること
(b) 市場参加者間の秩序ある取引に適用されたであろう為替レートであること
(c) 取引が行われる経済環境を忠実に反映した為替レートであること

また、この3要件を満たす限り、以下を用いることも許容されています。

 ・企業が交換可能性を判定した目的とは別の目的においてであれば通貨に交換可能性があると判定された場合の、当該直物為替レート
 ・測定日以降において交換可能性が回復した場合に最初に成立した直物為替レート

本公開草案に基づく改訂の具体的な適用時期は提案されていません。当該改訂は、改訂を初めて適用する年次財務諸表の期首(適用開始日)から将来に向かって適用することが提案されており、比較期間を修正再表示することを禁止することが提案されています。早期適用は認めることが提案されています。

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