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2020年3月27日

热点问题概述

新型冠状病毒肺炎(COVID-19)疫情爆发已给许多企业的业务经营及其收入带来负面影响。客户需求可能出现下滑,同时客户可能难以支付到期欠款。由于疫情打乱企业供应链或强制施行的限制措施等原因,企业在向客户交付商品和服务的过程中也可能面临着各种困难。  

企业需要评估其收入产生的资产在报告日是否恰当计量以反映上述各项因素。例如,企业可能需要考虑以下事项:

  • 应收款项与合同资产是否已减值?
  • 是否应将存货减记至其可变现净值?
  • 已资本化的合同成本是否可收回?

由于不确定性非常之高,企业在作出上述估计时可能需要运用重大判断。

疫情爆发可能导致企业需要对与收入有关的资产(例如应收款项、合同资产、存货和已资本化的合同成本)计提减值。

热点问题详解

作为收入交易的一部分,企业可能会确认应收款项、合同资产、存货和已资本化的合同成本。根据国际财务报告准则(IFRS® Standards),这些资产在后续计量时应适用不同的规定。
 

应收款项与合同资产

客户可能难以偿付收入合同下的到期款项。企业需要根据《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments),即应用预期信用损失模型,评估应收款项和合同资产的减值对于应收款项或合同资产的减值损失,企业应将其与客户合同收入分开列报,同时将其与源自其他合同的减值损失分开披露。 [IFRS 15.107-108, 113]

企业还应审慎考虑新增和现有合同是否符合《国际财务报告准则第15号 —— 客户合同收入》(IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers)中的“合同存在标准”。这可能会影响企业关于是否应确认客户合同收入及其相关应收款项或合同资产的评估。
 

存货

根据《国际会计准则第2号 —— 存货》(IAS 2 Inventories),存货应以成本与可变现净值两者孰低来计量。可变现净值指在日常经营过程中,以估计售价减去估计完工及销售成本后的金额。[IAS 2.6]

疫情爆发可能会从不同方面对可变现净值估计产生影响。

  • 客户需求发生变化可能引起估计售价波动。
  • 物料或劳动力成本上升可能导致估计的完工成本发生变化。

企业应以进行估计时所取得的最可靠的证据为基础估计可变现净值。企业应考虑报告期末以后发生的事项的影响,但限于其中能证实报告日存在状况的事项。企业在作出这些估计时可能需要运用重大判断,对于变现时间长的存货尤其如此。[IAS 2.30]

企业应当披露在当期确认为费用的存货减值金额。[IAS 2.36]
 

已资本化的合同成本

根据《国际财务报告准则第15号》,取得合同的成本和履行合同的成本应仅在预计可收回的情况下予以资本化。企业需要审慎考虑在当前情况下是否应将新发生的成本予以资本化以及已资本化的成本是否仍可收回。[IFRS 15.91, 95]


摊销期

对于已资本化的合同成本,企业应当按照与该资产相关的商品或服务向客户的转让相一致的系统化基础进行摊销。这包括现有合同以及特定预期合同(例如可选续约期)下的商品或服务。[IFRS 15.99]

企业需要审慎考虑疫情爆发是否已对向客户转让商品或服务的预计时间产生影响。例如,对客户续约或长期项目完工时间的预期是否发生变化?对于摊销期的变更,企业应根据《国际会计准则第8号 —— 会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)作为会计估计变更(即采用未来适用法)进行会计处理。[IFRS 15.100] 。

减值

企业应根据《国际财务报告准则第15号》的具体要求对已资本化的合同成本进行减值评估。如果其账面金额超过可收回金额,则企业应当确认一项减值损失。已资本化的合同成本的可收回金额为:

  • 企业因交付与该资产相关的商品或服务而预计收取的剩余对价金额;减去
  • 与提供此类商品或服务直接相关且未确认为费用的成本。

在进行减值评估时,预计收取的对价应包含“不受限制”的可变对价的估计金额,并考虑客户信用风险的影响。 [IFRS 15.101–102]

由于诸如可变对价的估计发生变更、客户信用风险增加或关于客户是否将续约或购买额外商品的预期有所调整等原因,疫情爆发可能会影响企业预计将取得的对价金额。企业还应当对在当前情况下提供商品或服务的预期成本的估计进行更新。

企业应当披露报告期内已确认的摊销及任何减值损失的金额。[IFRS 15.128]

管理层当前可采取的行动

  • 根据《国际财务报告准则第9号》评估合同资产和应收款项的减值。
  • 确保对存货可变现净值的估计能反映管理层对售价和预计完工成本的最新预期。
  • 考虑是否需要对已资本化的合同成本的摊销期进行更新。
  • 根据《国际财务报告准则第15号》的规定对已资本化的合同成本进行减值评估,其中应考虑提供商品或服务而预计收取的对价金额及预计所需成本发生的变动。
  • 对于在计量收入合同产生的资产时所作的判断和估计,提供清晰且有意义的披露。

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