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2020年3月20日

热点问题概述


预期信用损失的计量

《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9 Financial instruments)要求企业使用在报告日无须付出不必要的额外成本或努力的情况下可获得的合理且有依据的信息(包括有关过去事项、当前状况及未来经济状况预测的信息),以无偏概率加权金额计量预期信用损失。[IFRS 9.5.5.17]

在评估预期信用损失时,企业需要考虑一系列可能的结果及其发生的概率,并运用判断确定哪些信息应视为合理且有依据的前瞻性信息。[IFRS 9.B5.5.42]

对于以下新出现的事项,企业可能较难实现上述目标:

  • 企业的计划及预测流程中此前未包含的事项;以及
  • 未来经济结果很难确定的事项。

尽管如此,企业不能仅仅因为难以对事项影响建立模型分析或者需要考虑比平常范围更大的一系列可能结果,就认定有关该事项的合理且有依据的信息不可获得。[Insights 7.8.238]

企业面临的难题是,需将在报告日无须付出不必要的额外成本或努力的情况下可获得的关于疫情对经济影响的前瞻性信息纳入其对预期信用损失的计量。

预期信用损失的计量需纳入在报告日无须付出不当成本或努力的情况下可获得的前瞻性信息。由于疫情对经济的影响,实现这一点可能很有难度。

热点问题详解

相较于2019年12月31日,疫情的爆发已对许多国家和地区造成严重影响。疫情带来的经济震荡可能会加重并蔓延至更多国家和地区。多国政府、央行及经济学家在不断调整其经济预测,以试图反映疫情对经济的可能影响。尽管如此,经济前景仍然高度不确定并随时可能发生变化。

在每一报告日,企业需要对用于计量预期信用损失的经济预测进行更新,以纳入在报告日可获得的合理且有依据的信息。这一过程所需工作量及其复杂程度取决于企业承担的风险程度。银行及其他金融机构承担的预期信用损失通常是重大的。因此,这些企业面临的挑战可能也是最大的,它们需要投入大量人力物力,对预期信用损失进行更新,以反映不断变化的情况。 [IFRS 9.5.5.17]

在计量预期信用损失时,企业可能尤其需要考虑以下因素:

  • 关于未来可能发生的经济情形以及其对信用损失的影响的不确定性增加,可能导致企业需要在计量预期信用损失时明确考虑更多新增的经济情形。[IFRS 9.B5.5.42] 
  • 现有预期信用损失模型会使用历史损失经验来获得经济情况变化、客户行为变化与预期信用损失参数(例如损失率、违约概率及违约损失率)变化三者之间的关联。但这些过往关系可能不能作为此次疫情影响的参照。企业可能需要根据对信用风险的专业判断,对模型得出的结果进行调整,以恰当反映在报告日可获得的信息。
  • 某些类别客户、行业或地区受疫情对经济影响的冲击可能尤其严重。如果企业面临来自这些客户、行业或地区的风险,则需要考虑其对预期信用损失的计量是否恰当反映了这一点。
  • 政府与央行正出台措施缓解疫情对银行业和借款人的负面影响。企业在计量预期信用损失时可能需要考虑这一点。
  • 许多借款人通过使用授信额度或留住现金,以获得额外的流动资金来抵御此次经济风暴。企业对贷款承诺、可提前偿还或可展期贷款面临的风险进行评估时需要考虑这一点。
  • 用于计量预期信用损失的预期现金流量可能也会受到企业计划采取的行动(例如合同修改、宽限、限额提升等)影响。[IFRS 9.5.5.12]
  • 此外,信用卡额度提升可能会影响企业根据《国际财务报告准则第9号》第5.5.20段对其面临信用风险的期限的评估结果。


披露

企业需要披露金融工具产生的风险的性质和范围以及如何对这些风险进行管理。因此,企业需要说明疫情对金融工具风险的重大影响以及其如何对这些风险进行管理。企业需要运用判断确定与其业务相关且为了满足这些目标所必需作出的特定披露。 [IFRS 7.31]

特定披露示例包括以下:

  • 关于企业信用风险管理方法及该方法如何与预期信用损失的确认和计量相关联的信息。企业为应对疫情影响可能已对其风险管理方法进行了调整,例如,向借款人提供债务减免,或者执行政府或监管机构发布的特定指引。[IFRS 7.35F]
  • 用于计量预期信用损失的方法、假设和信息。例如,企业可能需要说明其如何在预期信用损失的计量中纳入更新的前瞻性信息,尤其是:
    • 企业如何应对由于预期信用损失模型的设计并未考虑到当前经济震荡而产生的困难;
    • 如何在模型以外进行叠加和调整。
  • 关于评估预期信用损失产生的金额所需要的定量和定性信息;此前披露的分析类型可能需要进行调整或补充,以清晰反映疫情带来的影响。[IFRS 7.35H-L]
  • 关于在报告日有关未来所作的假设和估计不确定性的其他主要来源、可能导致下一财务年度出现重要调整的重大风险的信息。[IAS 1.125] 

管理层当前可采取的行动

在计量预期信用损失时考虑以下事项:
  • 是否需要纳入更多的经济情形;
  • 是否需要根据对信用风险的专业判断,对模型得出的结果进行调整;
  • 预期信用损失的计量是否恰当反映了尤其受到疫情对经济影响冲击的客户/发行人类别或地区;
  • 客户行为变化,例如大幅增加使用授信额度、留住现金等。
  • 政府或监管机构向借款人提供的援助及其影响;以及
  • 企业已计划采取的行动(例如合同修改、宽限、额度提升等)对预期现金流量的影响。

毕马威年度财务报表指南(Guides to financial statements)可帮助您根据国际财务报告准则(IFRS® Standards)编制财务报表,今年新增了新冠肺炎疫情补充资料(COVID-19 supplement),提供示例说明主体可能需要就疫情引起的会计事项提供的额外披露。

请在我们的播客(podcast)中了解更多关于企业会计和披露的影响,以及管理层当前可采取的行动。

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board)已发布了有关在疫情背景下应用《国际财务报告准则第9号》的指引(英文版)

 

本文所指Insights即毕马威刊物Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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