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2020年3月31日

热点问题概述

2020年,新型冠状病毒肺炎(COVID-19)疫情迅速发展,这将对企业应如何评估与披露在报告日后发生的事项(“期后事项”)产生影响。根据企业的报告日不同,疫情爆发的影响可能构成调整事项或非调整事项。

根据《国际会计准则第10号 —— 报告期后事项》(IAS 10 Events After the Reporting Period ),对于在报告日与财务报表批准报出日之间发生的有利和不利事项,企业均需要作出披露,这些事项亦或可能会对财务报表中的确认和计量产生影响。[Insights 2.9.20, 2.9.30]

《国际会计准则第10号》将期后事项分为以下两类。

在报告日后发生的事项 定义 对财务报表的影响

调整事项

为报告日已经存在的情况提供证据的事项

调整财务报表中已确认的金额
非调整事项 表明在报告日后发生的情况的事项

披露该事项的性质以及对财务影响的估计,或不能作出这种估计的说明


因此,企业需要评估在其报告日后发生的所有事项并判断:

  • 哪些事项为报告日已经存在的情况提供额外证据并导致需要对财务报表进行调整;以及  
  • 哪些事项仅需作出披露。

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企业需要运用重大判断确定哪些在报告日后发生的事项属于调整事项。

热点问题详解


在评估报告期后事项时应考虑的问题

 示例

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在报告日的影响

2019年12月31日与2020年1月31日

对于截至2019年12月31日止年度的财务报表,疫情爆发对财务报告的影响通常属于非调整事项(持续经营除外),因为导致业务活动和经济情况发生重大变化的事项(例如政府和私营企业为应对疫情爆发采取的措施)是在报告日后发生。

某些事件确实发生在2019年12月31日之前,例如,武汉市卫健委在2019年12月30日发布了一则关于新型冠状病毒肺炎的紧急通告,并在2019年12月31日向世卫组织上报了相关病例。但是,世卫组织是在2020年1月30日(即在12月31日为报告日的报告期结束后)将此次疫情宣布为“全球卫生紧急事件”,多国政府紧随其后开始采取应对措施。另外,在2019年12月31日之后,政府和私营企业开始采取多项举措,应对疫情的爆发。因此,根据于2019年12月31日合理可获得的疫情信息,基于当日可获得的信息及相关风险的评估,市场参与者可能不会对其假设进行调整或仅作轻微变更。   

直至2020年1月31日之后,疫情的爆发才开始对全球市场和股价造成重大影响。因此,除非疫情于2020年1月31日已对企业产生重大影响(例如,企业在中国有重大业务),否则将很难得出下列结论,即认为2020年1月31日之后的事态发展能为2020年1月31日(报告日)已经存在的情况提供额外证据并应视作《国际会计准则第10号》规定的调整事项。如果管理层确定2020年1月31日之后的事态发展为调整事项,则这可能属于重大判断,企业需要作出清晰的披露,包括管理层得出这一结论的理由。


后续期间,包括2020年2月29日和2020年3月31日

对于报告期末在2020年2月或3月以及报告日在日历年末但需对2020年第1季度进行报告的企业而言,疫情的爆发很可能属于当期事项,企业需要对此进行持续评估,确定哪些在相关报告日之后发生的事项应在所属报告期内进行确认。

疫情爆发的影响不断发展变化,企业需要进行审慎评估,以掌握与在报告日或报告日之前已经存在的情况特定相关的事项(即“调整事项”)。为此,企业需要审慎评估其具体的事实和情况,以识别出哪些事项通常表示在报告日或报告日之前已经存在的一系列情况所导致的结果。

披露

对于重大非调整事项,企业需要披露事项的性质以及对财务影响的估计(或不能作出这种估计的说明)。如果对非调整事项不予披露将影响财务报表使用者根据财务报表作出恰当评价和决策的能力,则该非调整事项是重大的。 [Insights 2.9.30.30]

财务报表使用者可能会预期,随着财务报表批准报出日距离报告日越来越远,企业可能会逐渐获得更多信息,从而能够对非调整事项的财务影响估计作出披露。

管理层当前可采取的行动

对于在报告日后发生的疫情相关事项的影响,管理层在进行评估时需要:

  • 识别出直至财务报表批准报出日发生的所有期后事项,考虑并确定这些事项是否属于调整事项——即,为报告日已经存在的情况提供证据或是表明持续经营假设不再适当的事项。
  • 披露被视为重大事项(即使是非调整事项)的性质及财务影响。

本文所指Insights即毕马威刊物 Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“How should companies assess COVID-19 events after the reporting date?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。