距離2022年只剩倒數幾天，KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部執業會計師洪銘鴻今(22)日提醒，在迎接2022年到來時，個人及產業應注意2021新修正的個人所得稅、公司投資架構、稅務稽徵及國際租稅四個層面的稅務法規，並檢視相關的法令變動及對產業發展的影響。
一、個人所得稅
1. 111年綜所稅與遺產贈與稅調高扣除額
主計總處公布10月消費者物價指數年增率為2.58%，較綜所稅、遺贈稅上一調整年度的平均物價指數，累計漲幅已超越3%與10%。故自111年起各項免稅額、扣除額金額均有調高。
2. 信託法與所得税法及遺產贈與税修正草案
為落實公益信託之設立目的與精神，行政院通過「信託法部分條文修正草案」，另所得税法及遺產贈與税亦並同修正對於有違反信託法關於公益信託相關設立或支出規定時之罰則。
3. CFC受控外國公司法則
於CFC制度下，未來台商在境外公司保留的盈餘，不論是個人或公司，在符合一定條件下，都將視為盈餘分配，需在台灣繳納所得稅，使以往透過境外公司保留盈餘達到稅負遞延的效果將不復存在，亦即境外公司之盈餘將提早實現並需提前繳納所得稅。個人與企業均應儘速思考因應之道，包括集團公司之投資架構調整與個人股東之股權結構調整，避免因CFC上路後造成重複課稅情形。
4. 房地合一實價課税2.0新制
房地合一實價課稅2.0新制已於110年7月1日開始實施，且105年1月1日後取得並於110年7月1日後出售者，均適用新制課稅規定。課稅新制主要延長短期持有年限(持有超過五年始得適用較低20%稅率)、納入預售屋、個人與營利事業之適用稅率趨於一致及所交易股權或出資額之價值50％以上係由我國境內房地構成者視同出售房屋、土地交易所得課稅。
二、公司投資架構
1. 企業併購法修正草案
企業併購法修正草案已於110年四月通過行政院審查，目前尚由立法院審議中。但由於本次修正提案內容更是傾向促進企業併購能夠更有效率的進行，備受各界關注。綜觀本次修法，內容包含放寬非對稱式併購、明確化無形資產項目、提供新創公司個人股東股利所得緩課的租稅優惠，並增進股東資訊請求權及異議股東股份收買請求權等。
2. 生技醫藥產業發展特例修正及產業創新條例修正
- 生技醫藥產業發展條例修正
為因應先進醫療發展，並強化留才攬才，立法院於110年12月21日三讀通過「生技新藥產業發展條例」修正草案，並將法案名稱修正為「生技醫藥產業發展條例」。將原本租稅優惠期限修正延長，同時增訂五大利多，包括促進「製造」與研發並重、接軌國際醫療發展、促進投資生技產業、鼓勵留才攬才、促進租稅公平。
- 產業創新條例修正草案
經濟部為持續協助產業掌握後疫情時代智慧轉型趨勢，推升新一波投資動能，並於短期內提升國家整體資安防護能力，爰修正展延智慧機械及第五代行動通訊系統投資抵減之適用年限，並納入資通安全產品或服務之優惠項目。
三、立法院於110年11月30日立法院三讀通過稅捐稽徵法修正
稅捐稽徵法修法有三大重點：減輕租稅負擔如降低滯納金、維護租稅公平如提高重大逃漏稅罰鍰、錯誤稅單的退稅期限統一為十年。稅捐稽徵法修正案將滯納金上限從15％改為10％、暫緩移送強制執行應繳納稅額比例由1/2降為1/3等，有效降低民眾逾期繳稅負擔。本次修正案將不正當逃漏稅罰金從現行6萬提高到1千萬、情節重大最高可罰1億，等於我國大幅提高「刑事罰」。另稅捐稽徵法第28條退稅請求權時限，因納稅義務人錯誤致溢繳稅款申請退稅期間，由「5年」修正為「10年」；因政府機關錯誤者，由「無期限」修正為「15年」。因此個人、企業若發現類似溢繳稅款狀況，應提早提出退稅申請，以免逾期而喪失退稅權益。
四、國際租稅
1. 全球最低稅負
經濟合作暨發展組織（OECD）通過全球企業最低稅負制，且預計將於112年實施。而在110年12月20日所發布全球最低稅負制規範範本（Model Rules）中，已明確規範全球最低稅負制適用門檻之判定原則及有效稅率之計算規定，宜儘速評估因應方案以降低其衝擊。
2. 臺灣韓國避免雙重課稅協定
臺韓所得稅協定已於110年11月17日完成異地簽署，該協定提供合宜減免稅措施，以消除重複課稅，甚至減輕稅負，並提供爭議解決機制及其他稅務合作。
