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回顧2018,展望2019,國際新形勢、稅務新思維:大陸台商機遇與挑戰

國際新形勢、稅務新思維:大陸台商機遇與挑戰

為利大陸台商掌握本年度之中國大陸各項熱門稅務議題,KPMG安侯建業聯合會計師事務所日前舉辦「中國稅務年會-國際新形勢、稅務新思維:大陸台商機遇與挑戰」,並安排來自中台兩地之大陸台商服務團隊進行分享。

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為利大陸台商掌握本年度之中國大陸各項熱門稅務議題,KPMG安侯建業聯合會計師事務所日前舉辦「中國稅務年會-國際新形勢、稅務新思維:大陸台商機遇與挑戰」,並安排來自中台兩地之大陸台商服務團隊進行分享。

 

KPMG中國及香港地區全球移轉訂價服務主管合夥人王曉悅首先分享中國近年在完善稅收法令及徵收管理的過程中對國際稅收原則的應用及整體趨勢。隨著各項稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)行動計劃的建議,各國稅務機關均提升資訊透明度及全球稅務合作機制,以達成各地政府資訊交換系統得以實現共用之目的。中國自2016年6月頒布42號公告引入移轉訂價三層文檔報告架構,目前已經與44個國家啟動了國別報告的資訊交換關係,2017財務年度的國別報告資訊將於2019年進行交換。

 

中國在反避稅稽查上,由於2018年完成國地稅合併,內部機關的資訊共用及聯動調查將更有效率,人員編制上亦趨於完備,包括在各省稅務部門設立「國際稅收管理處」,主要市級稅局設置「國際稅收管理科」,負責反避稅的相關工作,並於北京、江蘇及深圳成立反避稅分局,由超過100名人員從事移轉訂價的管理工作。

 

然而除加強反避稅外,王曉悅認為構建友善的稅收環境,從而達到租稅公平的原則亦非常重要。除了中國於2016年10月頒布了64號公告完善預約訂價的相關管理外,2017年3月亦頒布6號公告明確規範了相互協商程序(MAP)的申請程序,企業可按照有關辦法直接向國家稅務總局提起磋商。過去兩年間已經完成結案的案件達41件,超過了2016年為止全國所有MAP案件的累計結案數量,案件談判效率亦大幅提升,其中,移轉訂價相關案件,2016年後啟動的案件平均結案時間為3.51個月,較之前縮短了28.35個月;非移轉訂價相關案件,2016年後啟動的案件平均結案時間為5.5個月,較之前縮短了35.2個月。

 

除公司層面外,王曉悅表示中國近年稅務環境的發展重點亦延伸至個人範疇,如台商非常關心的CRS進程,中國於去年9月已經完成第一批資訊交換。而在最近的個人所得稅改革,新法亦加入反避稅條款,將特別納稅調整之適用延伸至個人稅務的層面,比如移轉訂價以及其他不具有合理商業目的之安排。

 

KPMG台灣所稅務投資部會計師劉中惠亦分享兩岸三地的稅務查核趨勢。劉中惠表示,各地稅局近年開始越來越重視對無形資產範疇的移轉訂價查核。在移轉訂價範疇中,無形資產的概念未必與會計或一般稅務的認知一致,只要該資產在商業活動上可被控制或擁有,且在非關係企業間使用或移轉會獲得報酬,則需併入分析及考量,比如選址解約或市場溢價。中國6號公告規定,交易淨利潤法一般適用於不擁有重大價值無形資產企業的關聯交易,此外,中國在移轉訂價分析方法選定上未採用OECD最適方法建議,故一旦稅務機關認定關聯企業均對利潤創造有獨特貢獻時,過去單方面從同業利潤水平分析的利潤測試方法將不再能夠滿足複雜交易的移轉訂價調查。

 

在移轉訂價三層文檔的要求方面,隨著國際及兩岸三地陸續實施,劉中惠提醒企業宜謹慎審視自身財務數據與移轉訂價文檔所表達的訊息是否一致。除以往的利潤布局外,新的法令變化亦可能為企業帶來挑戰,如中國在個人所得稅改革及近年外派人員的稅務查核趨勢下,不少台商均思考是否調整「兩地聘僱」等薪資安排,而這些改變亦會牽動大陸子公司所承擔的功能及角色,往後的移轉訂價及利潤配置政策便可能需要再行檢視以及修正。

 

KPMG畢馬威中國稅務合夥人鍾國華分享2018年中國的稅務環境發展及法令新知。鍾國華認為中國之所以提升稅務查核力度,目的非為加重企業之稅負,而是構建更加公平的稅務環境,從而減低標準稅率並釋放稅收紅利,讓需要扶持的企業能夠受惠。大陸國家主席習近平在2019年的新年賀詞中,一再強調降稅目標,以讓企業「輕裝上陣」。中國去年從提升投資及稅務環境兩方面雙管齊下,促進投資上除放寬外資准入目錄的限制外,亦推出「惠台31條」,雖當中大部分關於稅務優惠的條款都是既有政策,但在金融、專業資格認定、生活、學習以至促進文化交流的層面,確實對當地發展的台商或個人有吸引力。

 

在落實減稅方面,大陸去年在研發費用加計扣除、服務貿易類先進型服務企業、創業投資發展、高新技術企業、小型微利企業以及集成電路生產企業優惠等方面均有推出亮眼的加碼或延伸措施;增值稅方面亦將適用稅率調降1%,並放寬小規模納稅人的門檻。然鍾國華提醒,增值稅的降稅涉及整段業務供應鏈各方,雖然整體徵收的增值稅有所下降,但在供應商、生產商以至消費者之間如何分享稅收紅利,便可能通過市場經濟重新分配,故此,企業需要因應稅務環境的改變,重新審視自己的訂價策略,並了解上下游的影響,才能維持市場上的競爭力。值得關注的是,在各項降稅措施下,大陸去年稅收收入仍然保持不俗的增長,其稅收徵管及查核力度可見一斑。

 

KPMG台灣所大陸業務發展中心主持會計師陳宗哲分享去年大陸資本市場的情況。陳宗哲表示A股IPO的審批通過率繼去年第一季度下降至43%後,第二季度起已緩慢回升至70%。A股IPO市場已步入常態化的環境,正在處理的上市申請件數已從年初的511宗大幅減少至截止去年11月底的270宗,這是由於撤回申請的數量大幅增加,及新申請的件數大幅減少所致。監管機構目前秉承 “重質不重量” 態度,每週繼續穩定進行2至5宗IPO審查。 展望2019,雖然中美貿易摩擦局勢持續緊張,上交所和深交所仍有望以募資總額雄踞全球的證券交易所,這也與大陸當地龐大的經濟體量和融資需求一致。

 

最後,KPMG安侯建業稅務投資部協理任之恒分享了在目前之國際與兩岸形勢下,大陸台商業務從新布局的稅務考量。任之恒協理表示,台商以往在大陸的投資多僅從事加工或生產業務,近年來隨著當地成本上漲問題,稅務查核趨勢以至中美貿易摩擦所衍生額外關稅影響,均令台商喘不過氣,紛紛尋找會計師輔導。任之恒協理認為,部分台商之所以面臨搬遷與否的困局,主要可能僅聚焦在中美貿易戰議題之上。退一步而言,目前大陸的發展及稅收優惠的重心均著重在業務的技術含量以及可持續發展,中國的優勢已非往日之成本低廉,而是其龐大的內銷市場,故在往後的發展定位上,如能將部分生產功能移轉到其他地區,然後再提升中國的業務定位以及技術含量,順應投資鼓勵與稅收優惠政策的重點而行,才是長遠因應之道。

 

任之恒協理提醒,業務重新布局可能衍生大陸公司某程度上的改變,在考量稅負影響時,除交易當下的稅負外,亦需審視是否觸及以往所享受之稅收優惠的資格。當大陸公司的功能有所提升,更可能搖身一變為「高新技術企業」適用15%稅率,此時則需重新考慮在當地所保留的利潤水平與集團整體的移轉訂價政策。

 

KPMG安侯建業稅務投資部營運長張芷會計師總結,隨著國際及兩岸三地之間的稅務法令日趨完善,各地對於企業的稅務遵循要求如移轉訂價政策的合規性均有所提升,台商萬不能再存有僥倖心態,如未能及早審視自身稅務健康狀況並作出適當的調整,便可能在申報文件及各國資訊交換的機制下曝露其稅務風險。兩岸仍有多項稅務優惠政策待企業好好利用,值此國際情勢環境轉變之際,或可藉此機會審視企業未來在各地的發展布局與策略,配合自身的優勢與挑戰,規劃出兼顧營運效益及稅務效益的發展方向。

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