對不動產、廠房及設備與無形資產的耐用年限及殘值有何影響？

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氣候相關風險，尤其是轉型至低碳經濟過程中所產生的風險，可能會對企業的營運及策略規劃產生重大影響。企業資產的耐用年限及殘值、折舊或攤銷方法亦可能因而改變。因此，在檢視耐用年限及殘值的估計時，管理階層需要考量哪些因素？

不動產、廠房及設備與無形資產的耐用年限

• 需要考量的因素

資產的耐用年限¹是根據該資產對企業的預期效用而定義。耐用年限為企業預期可使用資產的期間，抑或是企業預期可由資產取得的產量（或類似）單位數量。[IAS 16.6, 38.8]

因為耐用年限是一項估計，管理階層應至少於每一財務年度結束日針對耐用年限進行檢視。[IAS 16.51, 57, 38.104]

決定或檢視一項不動產、廠房及設備的耐用年限時，管理階層應該考量以下所有因素：

1. 資產的預期使用程度—許多企業的資產管理政策可能涉及在經濟年限屆滿前處分資產；
2. 預期之實體磨損；
3. 由於生產之改變或改善導致的技術過時。使用一資產所生產之項目的未來售價預期減少，也可能是該資產技術過時的跡象；
4. 由於市場上對該資產之產品或服務產出需求之改變導致的商業過時。使用一資產所生產之項目的未來售價預期減少，也可能是該資產商業過時的跡象；以及
5. 使用該資產的法律或類似限制。[IAS 16.56–57]

評估無形資產的耐用年限時，管理階層應依照與不動產、廠房及設備類似的考量因素，考量多個內部及外部因素。[IAS 38.88, 90]

• 氣候相關風險對上述因素的影響

氣候相關風險可能會影響資產的估計耐用年限以及折舊或攤銷方法。考量上述因素時，企業需要將轉型至低碳經濟的影響納入考量，例如：

1. 氣候相關法規—例如，法律限制特定資產的使用，要求企業取得礦產探勘許可證或開徵新稅，都將增加不可再生能源的生產成本。
2. 技術進步—例如，環保新技術的發展或出現可能要求企業在比原本預期更早的時間替換與生產相關的資產。
3. 市場變動—例如，消費者對環保商品的偏好轉變，可能促使生產非環保商品的資產更快面臨商業過時。
4. 聲譽受損—例如，由於使用汙染性資產導致企業品牌受損。

資產的耐用年限將受企業因應氣候相關事項所做決策的影響—亦即，管理階層可能決定改變企業策略或資產管理政策。

例如，一個擁有老柴油車車隊的運輸公司正在針對卡車的耐用年限進行年度檢視。該公司考量氣候相關風險及機會將如何影響未來企業營運。尤其是，該公司營運所在國家的數個大型城市已針對柴油車之使用制定新的限制措施。管理階層預期未來會有更多城市制定相似的限制規定，進而對使用現有柴油卡車車隊運輸貨物造成重大困難。因此，該公司決定修改現有政策—公司將於三年後處分全部柴油卡車（而非十年後），並且修改柴油卡車的耐用年限。

• 資產耐用年限縮短所帶來的其他會計影響

資產耐用年限的縮短亦可能代表：

• 該資產的帳面金額已發生減損。（更多資訊請詳KPMG網頁針對氣候變遷對資產減損的影響所發布之文章）；以及
• 於適用之情況下，針對資產除役所提列負債準備的帳面金額亦可能受影響。（更多資訊請詳KPMG網頁針對氣候變遷對負債準備的影響所發布之文章）[IAS 36.12(f)]

重新評估無形資產之非確定耐用年限

與不動產、廠房及設備不同的是，無形資產可能係非確定耐用年限¹。氣候相關事項可能會影響管理階層對非確定耐用年限的評估—即無形資產（例如品牌）的耐用年限可能會從非確定耐用年限轉為有限耐用年限。[IAS 38.109, Insights 3.3.190.90]

不動產、廠房及設備與無形資產的殘值

有限耐用年限的不動產、廠房及設備與無形資產應折舊至其殘值。「殘值」是假設該資產已達預期耐用年限，並處於耐用年限屆滿時的預期狀態，企業目前自處分該資產估計所可取得金額減除估計處分成本後的餘額。[IAS 16.6, 38.8]

與耐用年限相似，因為殘值是一項估計，管理階層至少應於每一財務年度結束日對殘值進行檢視。殘值通常會與耐用年限一併進行檢視。[IAS 16.51, 38.102]

有限耐用年限的不動產、廠房及設備與無形資產應折舊至其殘值。「殘值」是假設該資產已達預期耐用年限，並處於耐用年限屆滿時的預期狀態，企業目前自處分該資產估計所可取得金額減除估計處分成本後的餘額。[IAS 16.6, 38.8]

與耐用年限相似，因為殘值是一項估計，管理階層至少應於每一財務年度結束日對殘值進行檢視。殘值通常會與耐用年限一併進行檢視。[IAS 16.51, 38.102]

資產殘值的改變會影響其折舊費用。沿用前述運輸公司的釋例，管理階層亦檢視柴油卡車的殘值，並發現類似二手柴油卡車的價格在新法規限制後會顯著下降。然而，在新政策之下，預期柴油卡車在未來三年的里程數將減少，因此柴油卡車的殘值僅會下降10%。整體而言，卡車估計耐用年限和殘值的降低已導致折舊費用的顯著增加。

氣候相關事項可能會對不動產、廠房及設備與無形資產的耐用年限及殘值產生重大影響。如果管理階層重新估計資產的耐用年限及／或殘值，則應揭露該估計變動的性質及金額。企業應揭露對本期有影響或預期對未來期間有影響之會計估計變動。[IAS 8.39]

企業面臨重大的氣候相關暴險時，管理階層對於耐用年限及殘值的估計可能容易出現較高的估計不確定性。如果不動產、廠房及設備與無形資產的帳面金額於下一財務年度存在重大調整的顯著風險，企業亦應揭露以下資訊：

• 用於估計該等資產耐用年限或殘值所採用的假設（以及於報導日其他估計不確定性的其他主要來源）；及
• 該等資產的性質及帳面金額。[IAS 1.125]

管理階層考量以下事項：

• 氣候相關事項的影響是否已反映於企業持有資產的耐用年限及殘值；
• 考量氣候變遷的影響之下，有關無形資產具有非確定耐用年限的評估是否適當；
• 財務報表中所使用耐用年限及殘值的估計，是否與年報其他部分所提供氣候相關風險及機會的資訊一致；
• 資產耐用年限的變動是否為資產減損的跡象；以及
• 是否針對所做的重大判斷及估計提供明確且有意義的揭露。

本文所指“Insights”即KPMG刊物 Insights into IFRS（《洞析國際財務報導準則》）。

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