相關議題
許多深受氣候相關事項影響的企業，會租賃污染性資產以供企業經營之用。污染性資產的租賃包含交通運輸資產租賃及嵌入式租賃—例如，包含燃煤發電廠租賃的能源購買協議。許多此類協議具有長期的性質。
未來資產用途的改變可能會影響企業目前的租賃會計處理。會計影響通常將取決於租賃協議是否包含延長或終止租賃之選擇權。
- 對於不包含延長或終止租賃之選擇權的租賃合約，關鍵問題包含使用權資產可能發生減損或需要加速折舊。重新協商此類租賃合約可能會產生複雜的租賃修改之會計處理問題。
- 對於包含延長或終止租賃之選擇權的租賃合約，當未來使用或終止使用資產的經濟誘因改變時，通常需要對租賃期間進行重新評估，並導致租賃資產及負債的再衡量。
租賃資產預期用途的改變亦會影響相關項目的會計處理—例如，租賃合約的維修及復原義務。
存在污染性資產租賃的企業可能面臨各種對財務報表有重大影響的問題，例如，減值、重新評估、租賃修改等。
細節探討
IAS 36(資產減損)中適用於其他非金融資產減損的原則及程序同樣適用於使用權資產。例如，僅當符合IAS 36的規定時，使用權資產才可分攤到現金產生單位，並對現金產生單位進行減損測試。
然而，企業仍須考量其他事項，例如租賃負債是否包含於現金產生單位的帳面金額，以及如何處理因租賃合約而產生但未反映於租賃負債的義務—例如，變動租賃給付以及間接稅賦。[Insights 3.10.670]
加速折舊
企業可能應重新評估使用權資產的耐用年限。例如，如果剩餘租賃期間為十年，但企業決定標的資產只會使用五年，則企業應於五年的耐用年限內提列折舊，該情況將導致該資產的加速折舊。 [Insights 5.1.350]
租賃修改
企業可能會重新協商污染性資產的租賃—例如，加入終止租賃的選擇權或提前終止租賃。重新協商租賃合約所發生的變動屬於租賃修改。 [Insights 5.1.135]
對於不以單獨租賃處理之租賃修改，承租人應重評估租賃負債。為此，承租人對於修改後的租賃給付應使用修改生效日所決定之折現率折現，並且：
- 對於減少租賃範圍的租賃修改，應減少使用權資產的帳面金額，並認列反映租賃範圍縮減的損益；以及
- 對於其他租賃修改，應相對應調整使用權資產。 [Insights 5.1.372]
重新評估選擇權
未來使用或停止使用一項資產的經濟誘因改變時，通常會引發延長及終止租賃選擇權的重新評估。這可能會改變租賃期間，導致企業應使用修正後折現率再衡量租賃資產及負債。[Insights 5.1.310, 330]
其他租賃相關義務
如果企業停止使用租賃資產，則租賃合約中持續的維護義務可能變為虧損性。於該情況下，企業可能需要根據IAS 37（負債準備、或有負債及或有資產）認列負債準備。而履行租賃合約中復原義務所需支出之時點或金額也可能導致現有負債準備的再衡量。 [Insights 3.12.150, 600]
揭露
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