企業是否已認列所有的環境修復和除役義務？

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相關規範

企業應根據IAS 37（負債準備、或有負債及或有資產）的一般要求，認列及衡量環境修復及除役義務的負債準備。負債準備於下列情況下應予以認列：

• 企業負有法定義務或推定義務—例如，恢復場址；
• 損害已經發生；
• 很有可能需要流出現金或其他具經濟效益之資源以清償該義務；以及
• 成本之金額能可靠估計。[IAS 37.14]

因設置資產而產生損害所認列的負債準備應納入該資產成本，並於資產的剩餘耐用年限內提列折舊。因企業營運而產生損害所認列的負債準備，應於相關義務產生時認列於損益。

何者為企業之法定義務及推定義務？

在很多情況下，環境修復及除役義務是由法律所啟動—即，該義務屬於法定義務。

此外，企業發布的政策、依照某一標準整治場址的過去慣例，或有關清理政策的公開聲明（例如，企業發布意圖清理場址的新聞聲明），皆可能會因此產生推定義務。企業應考量有關為因應氣候變遷而承諾的公開聲明，包含於年報其他部分所揭露的資訊，是否導致新的推定義務。[IAS 37.10]

雖然氣候變遷可能造成法律條文發生改變—例如，要求的修復程度可能改變，但唯有企業已幾乎確定法規將依草案立法通過時，才能認列新的義務或調整現有義務。[IAS 37.22]

僅針對已發生的損害認列負債準備

負債準備僅反映於報導期間結束日已造成之損害—不包含預期的未來損害。[IAS 37.19]

例如，企業建造資產時可能產生義務，同時預期在未來操作該資產而排放污染物時產生額外義務。此種情況下，企業在建造資產過程中，應認列與資產建造有關的義務，另於未來期間認列與使用該資產—即排放污染物時認列相關義務。[IAS 37.14]

修復費用

企業應以未來清理成本的最佳估計值衡量負債準備。執行最佳估計可能需要具備環境議題的專業知識—例如，排放污染物的數量及種類、當地地貌以及修復費用。因為修復活動複雜且該工作通常在較遠的未來進行，負債準備的衡量可能涉及重大不確定性。[IAS 37.36]

企業執行估計時，應考量與氣候變遷相關的潛在未來變動—例如，使用電動車進行土方工程或運用其他低排放技術，可能會如何影響修復費用。企業亦可能需要考量場址的預期氣候狀況變化—例如，極端氣候機率增加或平均降雨量改變，將如何影響修復計畫。然而，企業僅於有足夠客觀證據顯示其將會發生時，才能考量未來事件之相關變動。[IAS 37.36–37, 48–49]

修復工作的時點

除役及環境損害修復通常於較遠的未來發生。因此，折現通常對除役及環境負債影響重大。決定現金或其他資源流出的預期時點時，企業需要考量相關資產的預期耐用年限。[IAS 37.45]

如果氣候變遷的衝擊影響資產的預期耐用年限，則企業可能需要相應地修改修復工作的預期時點。例如，如果企業預期會提早關閉某些場址，則可能需要提前開始進行恢復工作。現時義務變動的影響通常是增加或減少相關資產的成本，並推延於資產剩餘耐用年限內攤提折舊。[IFRIC 1.5]

如果企業未被要求在停止使用資產後立即除役該資產，則企業應於衡量義務時，採用現金流量時點的最佳估計。[IAS 37.36]

針對環境修復和除役相關的負債準備，企業須提供清楚且有意義的揭露，包含：

• 義務之性質—例如，清理受污染場址係屬法律規範或是企業公開承諾；
• 任何經濟效益流出的預期時點；
• 經濟效益流出金額或時點的不確定性；
• 對未來事件的主要假設；以及
• 認列及衡量負債準備時所做的重大判斷及估計。[IAS 1.122, 125, 37.85(b)]

氣候變遷可能影響清理工作的時點或方式—例如導因於氣候變遷之場址關閉時點可能存在不確定性，抑或是企業可能預期使用未來的低排放技術清理場址。於此情況下，該等影響可能需要單獨揭露。

氣候變遷的結果可能導致企業應認列新增的負債準備—例如，頒布新法規或企業提出公開承諾。企業應揭露此等新事項的細節。[IAS 37.84(b), 86]

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