科创板目前已有165家企业进行上市申报，自2019年1月1日起，科创板企业需要开始采用《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期会计》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》（“统称新金融工具准则”）。

申报期内出现会计准则变更不仅对企业产生影响，更被监管当做问询的重点。本期围炉夜话与您共话科创板企业应对新金融工具准则的关注点。

a)  科创板上市标准的选择应充分考虑新准则的影响

企业可以根据自身情况选择科创板目前的5套上市标准的任一套。会计准则变更可能影响变更当期的盈利，因此应提前考虑准则变更对财务数据的影响。

b)  会计政策变更可能引起财务信息在申报期内不可比，招股书应充分披露新准则的影响

新金融工具准则有复杂的衔接规定与披露要求，其中，对于施行日已终止的金融工具，无须调整比较数据，对于施行日未终止确认的金融工具其分类和计量则应采用追溯调整法，不要求调整比较数据。符合一定条件的可以选择调整比较数据。为方便投资人阅读与理解业绩期间的变化，企业要特别留意披露的可阅读性和可理解性。

问询重点1：新金融准则下金融资产预计信用损失率的计提比例与原准则下减值损失计提比例是否存在差异? 同行业是否可比?

毕马威解读：新金融工具准则计量方法由“已发生损失”模型改为“预期信用损失”模型。这一准则变更要求企业改变思维模式—即不存在所谓“无风险”资产。

企业应结合实际情况并对标同行业可比公司制定政策，并充分说明该计提比例的充分性和合理性。

企业关注以及应对

企业在评估预期信用损失时，应考虑相关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息，计算预期信用损失。同时，企业应评估新旧准则下减值损失计提比例的差异以及合理性，并保留预计信用损失率的历史数据、计算方法、计算过程、结论便于核查和解释。

问询重点2：权益工具分类及计量。

毕马威解读：在新金融工具准则下企业的权益工具投资需要根据企业持有目的以及是否具有交易性进行重分类。科创板企业要关注持有该类权益工具与其科创属性的关联性以及必要性。

企业关注以及应对

权益工具投资的分类决定了其计量方式在财务报表的体现。首先，原来允许的以成本计量的权益工具投资在新金融工具准则下均应以公允价值计量，企业可能需要外部评估机构的协助厘定公允价值；同时，企业亦要从商业角度明确持有该类权益工具投资的必要性/战略性。

问询重点3：针对企业的应收账款以及应收票据，结合其后续融资渠道关注其分类是否准确？

毕马威解读：企业应考虑企业管理应收账款以及应收票据的业务模式是否兼有收取合同现金流量目的及出售目的，作出正确金融资产的分类判断。例如频繁的应收账款保理业务或应收票据背书转让等融资手段可能会导致应收账款终止确认的同时实质形成应收款项融资。

企业关注以及应对

企业存在大量的应收票据背书、贴现等行为时，应考虑其实质的业务模式，考虑其分类及报表列示的准确性。

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