2023年7月6日（2024年3月13日更新）
焦点
许多企业已作出“净零排放”承诺（“net-zero” commitments），但对于这类承诺将如何影响国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）下的财务报告，尤其是该等承诺何时产生负债，引发不少疑问。企业可评估其净零排放承诺的实现计划并采用三步法，以便确定相关的会计影响以及是否需要确认负债。
近期，国际财务报告准则解释委员会（IFRS Interpretations Committee）根据一个特定情况讨论了其中的部分问题。
企业支持净零排放承诺行动计划的详细程度，对于确定计划对财务报告的影响（尤其是何时确认相关负债）至关重要。
何谓净零排放承诺？
例如，若企业承诺到2050年实现净零排放——这通常意味着到2050年，企业计划把温室气体排放量尽可能减少至接近零，并抵消剩余的排放量。抵消是指通过植树造林等可验证的方式，清除碳排放。
净零排放承诺通常涵盖整个价值链的所有排放量（由《温室气体核算体系》分别定义为范围1、范围2和范围3温室气体排放），但有时可能仅包含直接业务的排放（即范围1和范围2）。
企业可以作出许多其他类似承诺，包括：
- 碳中和（carbon neutral）： 通常作为实现净零排放的中期目标。碳中和主要是对购买和注销碳抵消的承诺。
- 负碳排（carbon negative）：企业在特定年度承诺清除的碳排放量多于其在该年度的排放量。
- 气候正效益（climate positive）：类似于净零排放，企业承诺实现整个价值链的排放总量为负碳排放。
确定潜在的会计影响
目前没有专门的会计准则适用于净零排放承诺和类似承诺。为了确定相关的会计影响，企业需要评估其净零排放计划的具体内容。净零排放计划及其详细程度可能会随着时间的推移而发生变化并不断改进。此外，企业计划的行动可能会产生以下潜在会计影响。
| 计划的行动 | 潜在会计影响 |
| 以更环保的机器取代现有机器 | 现有资产的计量——如对剩余使用寿命和/或减值分析的影响 |
| 在生产过程中转向采用更环保的投入资源 | 闲置存货的可变现净值可能会减少 |
| 加快实施关闭发电设施的计划 | 现有资产的计量——如对剩余使用寿命和/或减值分析的影响 现有退役负债的重新计量 |
何时确认相关负债
《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）对于如何确定报告日是否存在负债以及是否需要在财务报表中予以确认，阐明了具体要求。
企业应了解其承诺的性质以及将如何履行承诺。由于企业不能对未来经营亏损确认负债，其承诺必需在报告日因过去事项（如 “已造成的损害”）形成现时义务时，才能确认为负债。
在评估是否于报告日确认负债时（即当企业的承诺形成现时义务时），可考虑采取三个步骤。这项评估可能涉及重大判断，尤其是判断企业的公开声明是否在利益相关者和公众心中形成合理预期。
许多企业的净零排放计划还包括对未来行动的承诺，例如：
- 针对自某个目标日期起的特定年份内超过指定水平的排放量，购买碳抵消；以及
- 自某个目标日期起，变更生产过程中关键投入资源的供应商。
这些承诺涉及未来事项，而不是过去“造成的损害”。当企业公开宣布采取某项行动的计划时，不确认负债，而是仅当以下所有条件均满足时，才予以确认。
- 因过去事项（即“已造成的损害”）形成现时义务。
- 履行义务很可能要求现金或其他资源流出企业。
- 企业能够可靠地估计相关金额。
国际财务报告准则解释委员会讨论了气候相关承诺的核算问题——具体而言，针对一个特定的情况，如何评估企业减少或抵消其温室气体排放的承诺是否导致产生一项义务。请参阅毕马威对委员会暂定议程决议的反馈意见（英文版）。有关委员会最新讨论情况的见解，敬请观看毕马威的视频（英文版）。
国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）亦在审议负债的相关指引，并可能考虑增加新的示例，以说明如何将《国际会计准则第37号》应用于净零排放承诺。
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