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2021年7月22日 | 阅读时间5分钟

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热点问题概述

受到气候相关风险严重影响的企业可能需要进行业务重组和/或关闭部分经营场所。此类决定可能会对长期雇员义务(例如设定受益安排)产生重大影响,并可能涉及向大量员工支付辞退福利。
 
此外,企业可能修改雇员福利安排,将员工行为与应对气候相关风险及机遇的战略重点协调一致。例如,企业可能在员工激励安排中加入与气候相关的绩效标准,或者提供电动汽车计划、自行车计划等雇员福利。
 
不论是属于《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》(IFRS 2 Share-based Payment)还是属于《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19 Employee Benefits)适用范围内的雇员福利安排,其会计处理均可能会受到影响。

企业可以看到因重组或经营场所关闭而引起的雇员福利安排变化。企业还可能在员工激励安排中加入与气候相关的绩效标准或提供与气候相关的雇员福利,例如电动汽车计划、自行车计划等。

热点问题详解

 

企业应如何对重组、经营场所关闭过程中产生的雇员福利义务进行会计处理?

如果企业实施了包含裁员的重组计划,则应在以下日期的较早者就辞退福利确认一项负债和相应的费用:

  • 企业根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets),确认包括支付辞退福利在内的重组准备的时点;以及
  • 企业不再能撤回其提供相关福利的时点。[IAS 19.165, Insights 4.4.1460]

当存在下列情况时,企业应确认重组准备:企业有一项详细、正式的重组计划,且通过开始实施该计划,或向那些受其影响的各方通告该计划的主要内容,从而已使那些受影响的各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。[IAS 37.72, Insights 3.12.230]

在某些情况下,辞退福利与离职后福利之间的界限较难判定。一般而言,在领取之前需要员工提供进一步服务的福利很可能是离职后福利而不是辞退福利。例如,如果作为裁员计划的一部分,员工同意再工作两年直到经营场所关闭,则与该服务相关的所有裁员义务都将被视为离职后福利。辞退福利与离职后福利在会计处理上的不同之处在于,离职后福利在服务期内归属,而辞退福利在该福利义务发生之时全额确认。[Insights 4.4.1450]

 

设定受益义务假设是否需要更新?

企业可能需要考虑对估计(包括计量雇员福利时使用的精算假设)的潜在影响。例如,对于重组中被裁减的员工,企业在计算设定受益义务时使用的精算假设可能需要调整。

 

是否产生新的短期雇员福利?

短期雇员福利,是指企业预期在员工提供相关服务的年度报告期间结束之后12个月内全部予以结算的雇员福利,可以是货币性也可以是非货币性福利。比如,企业为员工住宅节能改良提供资金补助,为员工购买环保商品提供折扣,或为员工购买电动汽车提供低息贷款;在这些情况下,可能产生短期雇员福利,应计入损益。[IAS 19.9] 

 

在会计处理中如何反映与气候相关的业绩条件?

为使员工业绩与企业战略保持一致,企业可能推出包含气候相关绩效标准的激励计划。

对于股份支付安排,此类业绩条件通常符合非市场条件的定义,因此不会影响股份支付的公允价值。但是,在估计预期可行权的奖励数量时,企业应考虑气候相关业绩条件。然而,如果实现业绩目标的期间超出服务相关的可行权条件期间或比服务相关的可行权条件期间提前很多开始,则气候相关业绩条件应分类为非可行权条件,并应纳入奖励的公允价值。[Insights 4.5.420–430] 

对于其他长期雇员福利,在计量负债时应考虑气候相关业绩条件。我们认为,根据具体的事实和情况,企业可以使用“最可能”金额或预期价值法将此业绩条件纳入负债的计量。[Insights 4.4.1405]

 

计划资产的计量和披露是否需要更新?

企业在计量某些计划资产时可能需要考虑气候相关风险。例如,计划持有的房地产资产可能受气候变化影响。[IAS 19.8, 113]

根据《国际会计准则第19号》,企业应将计划资产的公允价值按照这些资产的性质和风险按类别进行分解,并在财务报表中予以披露。因此,企业可能需要考虑是否应更新分解披露以反映与计划资产相关的气候相关风险及机遇,例如,为突显涉及重大气候相关风险及机遇的资产将计划资产分解为不同的类别(可能按行业或部门)。[IAS 19.142]

披露

企业应当披露有关以下项目明确且有意义的信息:

  • 在确认和计量雇员福利时所作的重大判断和估计;以及
  • 设定受益计划,包括计划资产的分解披露。

管理层当前可采取的行动

  • 了解气候相关风险及机遇对企业雇员福利安排的当前及潜在影响。
  • 确定经营场所关闭、重组计划是否产生任何新的义务。
  • 评估在计量和披露计划资产时是否恰当考虑了气候相关重大风险敞口。

本文所指“Insights”即毕马威刊物Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文 “How might employee benefit arrangements be affected by climate-related risks?”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。