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背景

2020年3月27日,美国通过了“新型冠状病毒援助、救济和经济安全法案”(“CARES法案”)。在这一期快讯中,毕马威将总结需要立即关注的该法案的税务要点以及近期美国国税局发布的指引。

需要立即行动:CARES法案的减税措施可能会导致某些纳税人超额支付2019年预缴纳税额10%或以上。在这种情况下,纳税人可以通过填写4466表(公司申请快速退还多缴的估计税款)申请快速退款。国税局必须在申请之日起45天内处理退款事宜。申请退款的截止日期尚未被推迟,使用日历年度为纳税年度的公司的相关申请必须在2020年4月15日之前提交。

关注要点

话题1:美国联邦税申报及纳税期限延迟

美国国税局发布2020-18号通告自动延迟所有原本应在2020年4月15日提交的美国联邦所得税申报表或缴纳的联邦所得税款至2020年7月15日。纳税人可以在2020年7月15日或之前申请将美国联邦所得税申报表提交截止日自动延期(例如:通过7004表)至2020年10月15日。

2020年联邦所得税第二季度预估税截止日仍然是2020年6月15日。

州所得税和特许经营税的申报与缴税日期可能与以上不同。

话题2:向以前年度结转营业亏损以获得税收返还

CARES法案允许2018年、2019年和2020年产生的净营业亏损向以前五个纳税年度结转,并且暂时停止对于净营业亏损抵扣额不得超过应纳税所得额80%的限制至2020年。

毕马威观察

这些税务条款,特别是向以前年度结转经营业亏损的规定,可以使得很多纳税人获得现金退款。此外,2018年、2019年和2020年的净营业损失可向以前年度结转,以抵消2018年以前的普通收入和资本利得,这些纳税收入之前被按高达35%的税率征税,因此会产生有利的税率差异。纳税人应评估他们是否可以获得现金退税,同时也应注意计算的复杂性并综合考虑各种因素。

 

话题3:第163(j) 条中的商业利息扣除的限制: 限额从经调整应税所得额的30%提高到50%

CARES法案把2019年/2020年的净商业利息扣除限制从经调整应税所得额限制的30%调整到50%。

毕马威观察

CARES法案放宽了商业利息扣除的限制,这可以为许多纳税人节省和退还大量税款,特别是在与上文概述的净营业损失结转条款结合使用时。

纳税人应逐州考虑对于其州所得税与特许经营税的影响(如有),因为某些州在2019年纳税年度并不遵从第163(j)条的规定,而那些遵从第163(j)条的州也可能不遵从此次CARES法案的变更。

 

话题4:合格改善性资产的100%额外折旧扣除

CARES法案提出纳税人可以就用于合格改善性资产(一般指纳税人对非住宅建筑内部进行的某些改善)的资本支出在第一年一次性费用化扣除100%。该项修正具有追溯性,通常适用于2017年12月31日之后投入使用的合格改善性资产。

毕马威观察

纳税人应评估2018年期间的合格改善性资产资本支出,并确定申请该税务优惠的适当途径,此项申请可能会较复杂。

但是,请注意,选择不受第163(j)条商业利息扣除限制规则影响的“选择不动产交易或业务”(electing real property trade or business)的纳税人不能享受该项100%额外折旧扣除。

 

话题5:新冠病毒导致的损失

在现行的美国税法下,纳税人可以在上一年的原始或修订联邦所得税申报表上抵扣因美国联邦政府宣布的灾害造成的损失。2020年3月13日,美国整个国家被宣布因新冠病毒疫情成为灾区。

毕马威观察

纳税人可以将这项选择与净营业损失向以前5个税务年度结转的条款相结合使用,因为它有可能可以使更多的亏损结转到以前税率更高的纳税年度从而产生永久性的现金节省。

 

话题6:企业替代性最低税抵免

CARES法案加速了企业纳税人利用剩余替代性最低税抵免的能力,允许在2018年使用50%的税收抵免和在2019年使用100%的税收抵免。或者,纳税人可以选择申请在2018纳税年度使用全部可退还的税收抵免。

CARES法案允许纳税人在2020年12月31日前提出申请要求返还其2018纳税年度的所有最低税收抵免额。美国国税局将有90天的时间从提交之日起审查申请并退还税款。

毕马威观察

与修订已提交的2018年联邦所得税申报表相比,使用前文所述的快速退税程序申请可退还的最低税收抵免可以加速获得退款。