Dos recientes novedades fiscales sobre construcciones de gran dimensión económica y facilidades de pago con DGI

Dos recientes novedades fiscales

En esta nota comentaremos dos recientes novedades tributarias de interés empresarial, la primera vinculada al régimen de promoción de inversiones para la actividad de construcción de gran dimensión económica, y la segunda relacionada con el beneficioso régimen transitorio de facilidades de pago con la D.G.I.

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Autor

felipe martinez

Supervisor en el Departamento de Asesoramiento Tributario y Legal

KPMG Uruguay

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Artículo publicado en Revista Ciudades N° 84

Introducción

El pasado 22 de julio fue publicado en el Diario Oficial el Decreto No. 225/021, de 17 de julio de 2021, que realiza modificaciones al Decreto No. 138/020, de 29 de abril de 2020, el cual estableció un régimen de promoción de inversiones para la actividad de construcción de gran dimensión económica al amparo de la Ley No. 16.906, de 7 de enero de 1998, de Promoción y Protección de Inversiones.

Beneficios fiscales del Decreto No. 138/020

Recordemos que el Decreto No.138/020 declaró promovidas, al amparo del artículo 11° de la Ley No. 16.906 las actividades de construcción para la venta o arrendamiento de inmuebles con destino a oficinas o vivienda, y las urbanizaciones de iniciativa privada, correspondientes a proyectos de gran dimensión económica. El referido decreto fue posteriormente modificado por el Decreto No. 316/020 de 24 de noviembre de 2020. Las actividades promovidas cuentan con los siguientes beneficios fiscales:

Exoneración en la importación

Se exonera de todo tributo, incluyendo el I.V.A., la importación de equipos, máquinas y materiales destinados a la obra civil y de los bienes muebles destinados a las áreas de uso común, siempre que hayan sido declarados no competitivos con la industria nacional.

Crédito por I.V.A.

Devolución del I.V.A. incluido en las adquisiciones de equipos, máquinas, materiales y servicios destinados a la obra civil y de los bienes muebles exclusivamente destinados a las áreas de uso común. La misma se realiza mediante certificados de crédito bajo el régimen correspondiente a los exportadores.

Exoneración de I.R.A.E.

Se cumplirá, de acuerdo con el siguiente detalle:

En caso de no completarse la inversión en los plazos establecidos, los porcentajes de exoneración mencionados podrán ser prorrateados de acuerdo con el grado de avance siempre y cuando se haya ejecutado más del 50% del avance de obra.

Entre los elementos a considerar a los efectos del beneficio cabe señalar que:

Las inversiones efectivamente realizadas hasta el plazo de presentación de la declaración jurada de I.R.A.E., se podrán considerar efectuadas en dicho ejercicio.

El monto de las inversiones ejecutadas se convertirá a U.I. considerando la cotización vigente el último día del mes anterior al momento en que se realice la inversión.

El I.R.A.E. exonerado en cada ejercicio no podrá exceder el 90% del impuesto a pagar.

El plazo para la aplicación de la exoneración será de 10 años contados a partir del primer ejercicio en que se obtenga renta fiscal.

Exoneración del IP

En este caso la exoneración alcanza los terrenos y mejoras por el término de 8 años si el proyecto se ubica en Montevideo y 10 años si está ubicado en el interior del país. En el caso de los bienes muebles destinados a las áreas de uso común, la exoneración será por el término de su vida útil. Dichos bienes se considerarán gravados a efectos del cómputo de pasivos.

Las modificaciones introducidas por el Decreto No. 225/021

Área destinada al uso común

Hasta ahora, en las inversiones menores a 60 millones de U.I., el proyecto en su totalidad debía contar con al menos un 5% del área destinada al uso común; mientras que en las inversiones mayores a 60 millones de UI debía contar con al menos un 10%.

La nueva disposición establece que será la Comisión de Aplicación (COMAP) quien establecerá el porcentaje del área destinada al uso común que deberá tener el proyecto de inversión, en función del tipo de proyecto y sus características.

Plazo para la presentación de proyectos

De acuerdo con la norma hasta ahora vigente, era condición para que la inversión quedara comprendida en los beneficios fiscales que los proyectos hubieran sido presentados con anterioridad al 31 de diciembre de 2021 y que el periodo de inversiones ejecutadas no se extendiera más allá del 30 de abril de 2025.

La nueva disposición extiende el plazo de presentación de los proyectos ante la COMAP para acogerse a los beneficios fiscales. Ahora deben presentarse antes del 31 de diciembre de 2022. No obstante, el período de inversiones ejecutadas se mantiene, por lo que no debe extenderse más allá del 30 de abril de 2025.

Régimen transitorio de facilidades con la D.G.I. en elmarco de las medidas para mitigar el impacto económico generado por el Coronavirus COVID-19

Introducción

La Ley No. 19.942, de 23 de marzo de 2021, previó un conjunto de beneficios a efectos de afrontar la coyuntura económica adversa derivada de la pandemia del Coronavirus Covid-19. Entre ellos, facultó al Poder Ejecutivo para otorgar a los sujetos pasivos de los impuestos recaudados por D.G.I. el régimen de facilidades previsto en los artículos 11 y siguientes de la Ley No. 17.555, de 18 de setiembre de 2002.

El Poder Ejecutivo ejerció dicha facultad a través del Decreto No. 122/021 de 27 de abril de 2021.

Comentaremos algunos de los aspectos del régimen.

Obligaciones pueden ser objeto del convenio de facilidades

Pueden convenirse deudas tanto por impuestos como por infracciones tributarias, excepto defraudación.

Es de destacar que las deudas por infracciones podrán convenirse, aunque deriven de obligaciones impagas por impuestos que fueron -aunque tardíamente- extinguidos por el contribuyente.

La condición, en todos los casos, es que tales deudas hayan tenido plazo de pago hasta el 28 de febrero de 2021, no importando cuando se generaron.

Sujetos comprendidos en el régimen de facilidades

El régimen de facilidades es muy amplio, comprendiendo a todos los sujetos pasivos a los sujetos pasivos de los impuestos recaudados por la D.G.I., ya sea en calidad de contribuyentes o responsables.

Beneficios del régimen

El régimen prevé una remisión o perdón total o parcial de multas y recargos.

Para ello, en el caso de adeudos por impuestos, se actualiza el monto de la deuda por el Índice de Precios al Consumo (I.P.C.) desde el mes de vencimiento de la obligación hasta el mes anterior al de la presentación de la solicitud.

La diferencia que surja entre el monto de las multas y recargos asociados, calculado de acuerdo con el régimen general y el de la actualización a que hicimos referencia, será condonado una vez que cumpla la totalidad de las cuotas previstas en el régimen de facilidades.

La deuda por impuestos actualizada se convierte a Unidades Indexadas (U.I.) y se divide en tantas cuotas como meses de duración posea el convenio, no generándose en tal caso intereses de financiación.

Condiciones para poder acceder al régimen

Para poder acceder a este régimen de facilidades se deberán cancelar -en caso de existir- los adeudos por multas de defraudación y, si no es posible cancelarlos en su totalidad, suscribir por tales adeudos un convenio de pago por el régimen general del Código Tributario -no por este régimen que venimos comentando-.

A su vez, debe tenerse presente que se deberá realizar –de regla– una entrega inicial que, en el caso de convenir deudas por impuestos será -de regla- del 20% del monto de la deuda.

Plazo para presentarse a convenir por este régimen

Los contribuyentes o responsables que deseen ampararse en este beneficioso régimen de facilidades tendrán plazo hasta el 28 de febrero de 2022. De acuerdo con las normas vigentes, con posterioridad a esta fecha límite no podrá haber presentación espontánea para convenir deudas por este régimen.

Es de destacar que las normas vigentes permiten aplicar este régimen incluso a aquellos contribuyentes que tienen un convenio de facilidades vigente, pudiendo pasarse a este régimen, conveniencia que deberá evaluarse caso a caso.

Dada la multiplicidad de aspectos relevantes a considerar, tanto si desea más información sobre este régimen como si precisa asistencia en torno al mismo, nuestro equipo de Asesoramiento Tributario y Legal podrá ayudarlo.

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