Дайджест KPMG: Зміни у бухгалтерському обліку

Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 Закону України від 08.07.2010 року № 2464-VI (далі – Закон № 2464), не застосовуються.

Це передбачено п. 9-21 розд. VIII Закону № 2464.

Нагадаємо, що  ч. 11 ст. 25 Закону № 2464 визначено, що податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції:

- у разі ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

- за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум;

- за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску;

- за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

- за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

- за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків у розмірах та порядку, встановлених ст. 119 Податкового кодексу України.

Отже, всі перераховані вище штрафи не застосовуються на період дії воєнного стану та протягом 3-х місяців після його припинення.

Крім того, відповідно до п. 9-22 розд. VIII Закону № 2464, тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.

Джерело: Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

Головне управління ДПС у Харківській області повідомляє, що 9 серпня 2022 року у «Офіційному віснику» № 61 опубліковано наказ Міністерства фінансів України від 04.07.2022 р № 189. Цим наказом внесені зміни до Порядку заповнення єдиної звітності з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску, а також до самої її форми звітності.

Зокрема, в табличній частині єдиної звітності додані нові рядки.

Так таблиця І Податкового розрахунку доповнена рядками, в яких наводиться сума нарахованої зарплати найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, які не отримували доходи у вигляді грошового забезпечення у період мобілізації: рядки 1.6; 1.6.1; 1.6.2; 1.6.3.

Крім того, додані схожі рядки з нарахованою зарплатою у межах максимальної величини, на яку нараховується ЄСВ: 2.6; 2.6.1; 2.6.2; 2.6.3.

З’явилися рядки 3.7; 3.7.1; 3.7.2; 3.7.3. У новому рядку 3.7 відображатиметься сума ЄСВ, нарахованого фізособами - платниками єдиного податку ІІ та ІІІ груп та юрособами на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи на суми зарплати працівникам, яких було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення у період мобілізації.

Також додані рядки, в яких відображається донарахування ЄСВ у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах: 4.4; 4.4.1; 4.4.2; 4.4.3. Зменшення ЄСВ у зв’язку з виправленням помилки, у рядках: 6.4; 6.4.1; 6.4.2; 6.4.3.

Окрім того, до розділу ІІ додатку 4 ДФ додано рядки для відображення доходів від продажу сільськогосподарської продукції та для відображення загальної суми нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб і військового збору.

Звертаємо увагу, що Додаток 1 до Порядку №4 «Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» доповнено новими категоріями застрахованих осіб:

- громадяни України, що підписали контракт добровольця територіальної оборони (ЄСВ 22% на суму нарахованої середньої зарплати);

- наймані працівники, яких було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення (ЄСВ 22% на суму нарахованої зарплати);

- особи, які працюють на підприємствах та в організаціях всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариствах УТОГ та УТОС, яких було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення (ЄСВ 5,3% на суму нарахованої зарплати);

- працююча особа з інвалідністю на підприємстві або в організації громадських організацій осіб з інвалідністю, в яких кількість осіб з інвалідністю становить понад 50%, яку було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, яка не отримувала доходів у вигляді грошового забезпечення (ЄСВ 5,5% на суму нарахованої зарплати);

- найманий працівник – особа з інвалідністю, який працює в товариствах УТОГ та УТОС, якого було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, який не отримував доходи у вигляді грошового забезпечення  (ЄСВ 5,3% на суму нарахованої зарплати);

- найманий працівник – особа з інвалідністю, який працює на підприємствах та в організаціях всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, якого було призвано під час мобілізації на військову службу до ЗСУ, який не отримував доходів у вигляді грошового забезпечення (ЄСВ 5,3% на суму нарахованої зарплати).

Джерело: Головне управління ДПС у Харківській області 

5 серпня Президент підписав Закон від 19.07.2022 р. №2435-IX  "Про внесення змін до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (раніше це був законопроєкт №6244). Закон №2435-IX від 19.07.2022 р набирає чинності 10 серпня.

 Внесено такі зміни:

- запроваджуються категорії груп материнського підприємства та його дочірніх підприємств;

- звільняються від обов’язкового складання і подання консолідованої фінансової звітності малі та середні групи;

- удосконалюються окремі норми щодо подання фінансової звітності, складеної за МСФЗ на основі таксономії фінансової звітності в єдиному електронному форматі;

- уточнюється перелік підприємств, які складають фінансову звітність за МСФЗ, оприлюднення консолідованої фінансової звітності разом з аудиторським звітом та вимог до обов’язкових реквізитів первинних документів;

- уточнюються норми щодо формування е-первинки. Зокрема, залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити. Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного на електронний документ ЕЦП чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Джерело: Газета ВРУ "Голос України" №162 від 09.08.2022 р. 

5 серпня 2022 року Президент В. Зеленський підписав Закон від 19.07.2022 р. №2436-IX "Про внесення змін до Закону України “Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни” щодо звільнення від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінансової звітності у період дії воєнного стану або стану війни" (раніше законопроєкт №7378).

Ним внесено зміни до Закону “Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни”. А саме передбачено, що:

-    оприлюднення річної фінансової звітності та річної консолідованої фінансової звітності разом з відповідними аудиторськими звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про платежі на користь держави та консолідованим звітом про платежі на користь держави здійснюється протягом трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану або стану війни за весь період неоприлюднення фінансової звітності;

-    у період дії воєнного стану або стану війни, а також протягом трьох місяців після його припинення чи скасування звільнити юридичних осіб від відповідальності за порушення вимог Закону про бухоблік щодо своєчасності та повноти оприлюднення фінансової звітності у повному обсязі на вебсторінці або вебсайті юридичної особи разом з відповідними аудиторськими звітами.

Нагадаємо, що Законом про бухоблік передбачено строки оприлюднення річної фінансової звітності та річної консолідованої фінансової звітності 30 квітня та 1 червня. За порушення порядку оприлюднення фінансової звітності або консолідованої фінансової звітності разом з аудиторським звітом передбачено штраф відповідно до ст. 163-16 КУпАП у розмірі 1000-2000 н.м.д.г. (17000 - 34000 грн).

Джерело: Газета ВРУ "Голос України" №162 від 09.08.2022 р.

Відповідно до ч. 141 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) ЄСВ для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України від 15.07.2022 р. № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі - Закон № 1667) встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03. березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі - Закон № 108), - у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг- контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, - у розмірі мінімального страхового внеску.

Так, зокрема, згідно з пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

- розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на перше число відповідного календарного місяця;

- середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

Тобто за місяць, в якому юридична особа набула статус резидента Дія Сіті, ЄСВ за найманих працівників сплачується на загальних підставах.

Базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (ст. 7 Закону № 2464).

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 та п.п. 6 п. 2 розд. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої, наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (у редакції наказу Мінфіну від 21.12.2020 р. № 790), ЄСВ для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 % до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування ЄСВ.

Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати для кожної застрахованої особи, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Враховуючи зазначене, Юридична особа, яка отримала статус резитента Дія Сіті та заключила трудові договори і гіг-контракти з найманими працівниками не з початку місяця, нараховує ЄСВ за такий місяць вказаним працівникам у розмірі 22 % на суми фактично нарахованої заробітної плати (винагороди) незалежно від її розміру.

Джерело:  Категорія 201.04.01 «ЗІР»

Згідно з пп. 69.18 ПКУ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

Отже, у період воєнного стану платник податку не може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації.