close
Share with your friends

03 червня 2021 року Верховна Рада України прийняла у другому читанні та в цілому законопроєкт №4184 («Законопроєкт»), який передбачає оподаткування ПДВ електронних послуг, які постачаються нерезидентами України.

Об’єкт оподаткування

Законопроєкт передбачає, що якщо нерезидент України постачає електронні послуги через Інтернет на користь фізичних осіб або фізичних осіб – підприємців, які не зареєстровані як платники ПДВ, такі послуги підлягатимуть оподаткуванню 20% ПДВ в Україні.

Відповідно до Законопроєкту електронні послуги – це послуги, які постачаються через Інтернет, у тому числі шляхом встановлення додатків на смартфонах, планшетах, телевізорах тощо.

Законопроєкт містить широкий перелік послуг, що вважатимуться електронними послугами. До таких послу, зокрема, відноситиметься:

  • постачання електронних примірників чи надання доступу до зображень, текстів та інформації, включаючи, підписку на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження зображень, відео тощо;
  • надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів;
  • постачання електронних примірників та/або надання доступу до аудіо та відео, ігор та послуг з участі в іграх, постачання деяких послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів;
  • надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;
  • постачання хмарних послуг;
  • постачання ПЗ та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування ПЗ;
  • надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору тощо.

Водночас Законопроєкт передбачає перелік послуг, що не підпадають під оподаткування ПДВ, а саме:

  • замовлення (бронювання) послуг через Інтернет, коли фактичне постачання послуг відбувається без використання інтернету (наприклад, послуги оренди авто);
  • постачання ПЗ на матеріальних носіях; постачання послуг з дистанційного навчання в Інтернеті, у разі якщо Інтернет використовується виключно як засіб комунікації;
  • надання консультаційних послуг електронною поштою;
  • надання послуг з надання доступу до інтернету (наприклад, послуги інтернет-провайдерів),
  • деякі інші послуги.

Платники податку

Платниками ПДВ згідно із Законопроєктом є нерезиденти, які не мають постійного представництва в Україні, та постачають електронні послуги в Україні.

При цьому, у деяких випадках платниками ПДВ не будуть вважатися ті нерезиденти, які постачають електронні послуги як посередники або ж здійснюють виключно обробку платежів і фактично такі послуги не надають.

Обов’язок реєстрації платниками ПДВ виникатиме у разі, якщо загальна сума операцій становитиме 1 мільйон гривень за результатами попереднього року. Законопроєкт також передбачає можливість добровільної реєстрації платником ПДВ для нерезидентів.

Місце постачання послуг

Нові правила застосовуватимуться виключно до постачання електронних послуг фізичним особам або фізичним особам – підприємцям, які не зареєстровані платниками ПДВ, на митній території України.

Для фізичних осіб, місце постачання електронних послуг визначатиметься за допомогою відомостей про місцезнаходження отримувача послуг. Такими відомостями слугуватимуть місцезнаходження Інтернет-провайдера, код країни SIM-картки, IP-адреса. Додатковими доказами для визначення місцезнаходження фізичної особи будуть відомості про платіжну адресу, місцезнаходження банку, у якому відкритий рахунок, через який оплачуються електронні послуги, а також інша комерційна інформація.

Для фізичних осіб – підприємців, місцезнаходження  отримувача електронних послуг визначатиметься за місцем їх реєстрації.

Особливості адміністрування

Законопроєкт передбачає спеціальний порядок звітності для нерезидентів, що постачають електронні послуги. Базовим звітним періодом для таких нерезидентів вважатиметься календарний квартал.

Слід зазначити, що зазначені нерезиденти не повинні складати податкові накладні на операції з постачання оподатковуваних електронних послуг, натомість вони мають скласти та подати спрощену податкову декларацію. Дозволяється складання такої декларації або українською, або англійською мовою.

Однією з новацій Законопроєкту є впровадження спеціального електронного сервісу для подання декларацій нерезидентами.

Контроль за нерезидентами України

Законопроєкт передбачає право українських податкових органів запитувати узагальнену інформацію про постачання електронних послуг, про вартість поставлених послуг та терміни їх оплати від нерезидентів України.

Відповідно до Законопроєкту діяльність нерезидентів, що постачають електронні послуги, підлягатиме новому виду перевірок - спеціальним камеральним.

Відповідальність за порушення умов реєстрації нерезидентів платниками ПДВ

У разі постачання нерезидентом електронних послуг без відповідної реєстрації платником ПДВ в Україні, українські податкові органи зможуть донарахувати додаткові ПДВ зобов’язання щодо такого нерезидента виходячи з суми наданих електронних послуг та вимагати реєстрації нерезидента платником ПДВ в Україні.

Також, на такого нерезидента накладатиметься штраф у розмірі 30 мінімальних заробітних плат (~ 6 тис. євро у 2021 році).

Набрання чинності

Нові правила почнуть застосовуватися з 1 січня 2022 року. Якщо за 2021 рік загальна сума від постачання електронних послуг перевищує суму 1 мільйон гривень, такий нерезидент зобов’язаний до 31 березня 2022 року включно зареєструватися платником ПДВ в Україні.

Чим може допомогти KPMG?

  1. Проаналізувати чи належать послуги, що постачаються іноземною компанією, до електронних послуг відповідно до Законопроєкту та чи виникатиме у іноземної компанії обов’язок зареєструватися платником ПДВ в Україні;
  2. Допомогти з реєстрацією іноземної компанії платником ПДВ в Україні та розробити план щодо подальших дій, які необхідні для дотримання нових вимог;
  3.  Надання аутсорсингових послуг.