Президент України 25.02.2021 року подав на розгляд з атрибутом як «невідкладні» проєкти законів щодо т.з. «податкової амністії» або одноразового (спеціального) добровільного декларування активів фізичних осіб. Верховна Рада на засіданні 30 березня ухвалила у першому читанні законопроєкт №5153.
Проєкти законів стосуються змін до Податкового кодексу України (законопроєкт 5153), а також інших законів: Бюджетного кодексу України (законопроєкт 5154), ЗУ «Про валюту і валютні операції» (законопроєкт 5155), Кримінального Кодексу України, Кримінального процесуального кодексу України, Кодексу України про адміністративні правопорушення (законопроєкт 5156).
Крім того, незабаром після реєстрації вказаних законопроєктів, ВРУ було також зареєстровано три альтернативні законопроєкти: 5153-1, 5153-2 та 5153-3 від 09.03.2021 року, які передбачають певні точкові відмінності у порівнянні з проєктом 5153.
30 березня Верховна Рада Україна ухвалила у першому читанні законопроєкт №5153.
Прийняття цих законопроєктів платники податків чекають в тому числі як легальну альтернативу т.з. «безподаткової ліквідації» контрольованих іноземних компаній/КІК (яка, нагадаємо, на сьогодні законодавчо «активована» для власників чи контролерів іноземних компаній), адже серед активів, які потраплять під амністію, також будуть корпоративні права/акції КІК.
Хто може скористатись податковою амністією?
Суб’єктами декларування можуть бути:
Які активи підлягають декларуванню?
Законопроєкти встановлюють наступні об’єкти декларування: активи фізичної особи, розміщені на території України та/або за її межами, якщо такі активи були одержані (набуті) такою фізичною особою за рахунок доходів, що підлягали в момент їх нарахування (отримання) оподаткуванню в Україні та з яких не були сплачені податки і збори та/або які не були задекларовані в порушення податкового та валютного законодавства протягом будь-якого з податкових періодів, що мали місце до 1 січня 2021 року.
Зокрема, але не виключно, такими активами можуть бути:
Яким буде порядок декларування?
Декларування передбачено в рамках добровільної подачі до органу ДПС одноразової (спеціальної) добровільної декларації, в т.ч. в електронній формі, в порядку та за формою, що буде затверджена Міністерством Фінансів України.
В які строки можливо декларувати та за які податкові періоди?
Для декларування в рамках податкової амністії законопроєктами встановлено строк з 1 липня 2021 року до 1 липня 2022 року (до 1 липня 2023 року за законопроектом 5153-3).
Декларуванню підлягають активи, які були отримані протягом будь-якого з податкових періодів, що мали місце до 1 січня 2021 року.
Чи є амністія безподатковою?
Податкова амністія не безподаткова, і передбачає сплату спеціального збору (відмінного від ПДФО та військового збору) за ставками залежно від виду активу, що декларується:
Тип активів \ Законопроєкт |
№ 5153 |
№ 5153-1 |
№ 5153-2 |
№5153-3 |
|
у разі сплати збору одразу після подання декларації |
у разі розстро-чення сплати на 3 роки
|
||||
Валютні цінності, розміщені на рахунках у банках в Україні, права грошової вимоги до резидентів України, інші активи, що розміщені в Україні (окрім державних облігацій України) | 5 % |
3 % |
5 % |
5 % |
6 % |
Валютні цінності, розміщені за кордоном, права грошової вимоги до нерезидентів України, інші активи, що розміщені за кордоном (окрім державних облігацій України) | 9 % |
5 % |
5 % |
9 % |
11,5 % |
Номінальна вартість державних облігацій України з терміном обігу більше ніж 365 днів без права дострокового погашення, (за законопроєктом 5153-2: з 1 липня 2021 року за законопроєктом 5153: |
2,5 % |
2,5 % |
2,5 % |
2,5 % |
3 % |
*тобто, декларантам дозволяється спрямувати активи, які він міг би задекларувати і обкласти вищими ставками збору, на придбання державних облігацій України з відповідним їх декларуванням за пониженою ставкою 2,5 % (3% за законопроєктом 5153-3 у разі розстрочки сплати збору).
У разі встановлення порушення декларантом деяких вимог щодо умов розміщення валютних цінностей у банківських та/або в інших фінансових установах, відсутності відповідного документа, що підтверджує право вимоги, задекларовані активи підлягатимуть оподаткуванню за ставкою 18%.
Що не дозволяється задекларувати в рамках податкової амністії?
Не можуть бути об’єктом декларування такі активи:
Яка база оподаткування спеціальним збором?
Базою оподаткування спеціальним збором є:
Які активи не потребують декларування?
Відповідно до законопроєктів не потребують декларування та вважається, що податки повною мірою були сплачені фізичними особами з наступних активів:
Що ще важливо знати?
Особи, які не скористалися правом задекларувати активи за цим законопроєктом, вважаються такими, що повідомили контролюючий орган про відсутність у власності станом на дату завершення періоду проведення одноразового (спеціального) добровільного декларування, активів, одержаних (набутих) за рахунок доходів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори відповідно до податкового законодавства на момент нарахування (отримання) таких доходів або склад та обсяг таких активів перебуває в межах, які не потребують декларування.
Цей висновок складений на базі текстів законопроєктів до першого читання, можливі зміни на етапах їх подальшого розгляду.
Олександр Бобошко, директор відділу податкового та юридичного консультування KPMG в Україні
Ніна Матвієнко, старша консультантка KPMG в Україні
© 2021 KPMG означає ТОВ "КПМГ-Україна", ПрАТ "КПМГ Аудит" та АО "КПМГ ПРАВО", компанії, зареєстровані згідно із законодавством України; члени глобальної організації незалежних фірм KPMG, що входять до KPMG International Limited, приватної англійської компанії з відповідальністю, обмеженою гарантіями своїх учасників. Всі права захищені.
Щоб отримати докладнішу інформацію про структуру глобальної організації KPMG, відвідайте https://home.kpmg/governance.