12 березня 2019 року Державна фіскальна служба («ДФС») у листі №1018/6 / 99-99-15-02-02-15 / ІПК  зазначила, що у разі, якщо платник ПДВ, у зв’язку з достроковим розірванням договору з розробки програмного продукту виплачує нерезиденту-постачальнику упущену вигоду, то така виплата може за певних умов оподатковуватися ПДВ.

Надаючи таке роз’яснення ДФС керувалася наступним.

Об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операції з постачання послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

Відповідно до п.186.3 ст. 186 Податкового кодексу України («ПКУ»), місцем постачання певних видів послуг вважається місце реєстрації отримувача цих послуг. До таких послуг, зокрема, належать послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Таким чином, місцем постачання послуг з розробки програмного продукту (послуг про які йде мова у роз’ясненні), є митна територія України. Отже, такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ, база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості послуг, при цьому до складу договірної вартості послуг включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податків у зв’язку з компенсацією вартості таких послуг.

Правила оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентом, який не зареєстрований як платник податку, встановлено ст. 208 ПКУ.

Так, відповідно до п.208.2 ст. 208 ПКУ, отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ, який встановлює, що для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства.

Таким чином, ДФС приходить до висновку, що оскільки у разі виплати упущеної вигоди платником ПДВ – отримувачем послуг з розробки програмного продукту на користь нерезидента-постачальнику таких послуг у зв’язку з достроковим розірванням договору така виплата  може розглядатися як компенсація вартості таких послуг. Відповідно, операція з виплати упущеної вигоди може підлягати оподаткуванню ПДВ в порядку, визначеному ст.208 ПКУ. При цьому ДФС зазначає, що конкретні операції з виплати компенсації упущеної вигоди потребують детального аналізу документів, на підставі яких здійснюється така виплата, щоб зрозуміти її природу та наявність/відсутність об’єкта оподаткування ПДВ.