Пропонуємо до Вашої уваги позицію податкових органів України щодо оподаткування наступних операцій з нерезидентами України:

Надання послуг «хмарного» сервісу нерезидентом

В листі № 228/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 21 січня 2019 року Державна фіскальна служба України (далі – «ДФСУ») роз’яснила, що надання нерезидентом послуг «хмарного» сервісу (а саме, використання обчислювальних потужностей серверів нерезидента) є послугами з оренди майна (серверів) нерезидента. Відповідно, плата за такі послуги оподатковується податком на доходи нерезидентів за ставкою 15%.
В той же час, Конвенція між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування передбачає, що плата за користування промисловим/ комерційним обладнанням (включаючи сервери) вважається роялті та оподатковується податком на доходи нерезидентів за ставкою 10%.

Право платників ПДВ на податковий кредит щодо товарів, використаних під час надання послуг «безкоштовного» гарантійного ремонту

В листі № 165/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 16 січня 2019 року ДФСУ роз’яснила, що використання платником ПДВ запасних частин під час надання послуг з «безоплатного» гарантійного ремонту резидентам України, оплата якого здійснюється за договором, укладеним з нерезидентом України, є використанням таких запасних частин в операціях, що підлягають оподаткуванню ПДВ.

У зв’язку з цим платник ПДВ, що надає послуги з гарантійного ремонту, має право на податковий кредит, сформований у зв’язку з імпортом запасних частин, що були використані під час такого гарантійного ремонту, і не зобов’язаний визнавати додаткові зобов’язання з ПДВ відповідно до п.198.5 ПКУ.

Оподаткування операцій з відчуження нерезидентом корпоративних прав в українській компанії

В листі № 198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 17 січня 2019 року ДФС роз’яснила, що ПКУ не передбачено механізму оподаткування податком на доходи нерезидентів операцій з відчуження корпоративних прав української компанії, якщо таке відчуження здійснюється нерезидентом на користь іншого нерезидента.

Такі доходи оподатковуються в Україні, тільки якщо нерезидент, який відчужує такі корпоративні права, має постійне представництво в Україні. В такому випадку, це постійне представництво має враховувати дохід від відчуження корпоративних прав української компанії при визначенні власного об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Податок на доходи нерезидентів у разі реінвестування дивідендів до статутного капіталу української компанії

У листі № 114/6 / 99-99-15-02-02-15/ІПК від 14 січня 2019 року ДФС роз'яснила, що, відповідно до п.141.4 ПКУ, виплата доходів нерезиденту є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів не залежно від способу виплати такого доходу.

Таким чином, українська компанія, що нараховує дивіденди на користь нерезидента і, якщо надалі такі дивіденди вносяться нерезидентом України до статутного капіталу української компанії (навіть без їх фактичної виплати такому нерезиденту), має сплатити авансовий внесок із податку на прибуток за ставкою 18% у порядку, визначеному п. 57.1-1 ПКУ, а також – утримати податок на доходи нерезидентів за ставкою 15%.
 

Підпишіться на офіційний телеграм канал KPMG Ukraine.