close
Share with your friends

Налоговая амнистия. Новации президентских законопроектов

Налоговая амнистия.

Президент Украины 25.02.2021 года подал на рассмотрение «неотложные» проекты законов о т.н. «Налоговой амнистии» или однократном (специальном) добровольном декларировании активов физических лиц. 30 марта Верховная Рада Украины приняла в первом чтении законопроект №5153.

oleksandr-boboshko

Директор, руководитель сектора технологий, налоговое и юридическое консультирование

KPMG в Украине

Связаться со мной

По теме

Источник: minfin

Проекты законов касаются изменений в Налоговый кодекс Украины (законопроект 5153), а также другие законы: Бюджетный кодекс Украины (законопроект 5154), Закон Украины «О валюте и валютных операциях» (законопроект 5155), Уголовный Кодекс Украины, Уголовно-процессуальный кодекс Украины, Кодекс Украины об административных правонарушениях (законопроект 5156).

Вскоре после регистрации указанных законопроектов, в Раде были также зарегистрированы три альтернативных законопроекта: 5153−1, 5153−2 и 5153−3 от 09.03.2021 года, которые предусматривают определенные точечные различия, по сравнению с проектом 5153. 

30 марта Верховная Рада Украины приняла в первом чтении законопроект №5153.

Принятия этих законопроектов налогоплательщики ждут в том числе как легальную альтернативу т.н. «безналоговой ликвидации» контролируемых иностранных компаний/КИК (которая, напомним, сегодня законодательно «активирована» для владельцев или контролеров иностранных компаний), ведь среди активов, которые попадут под амнистию, также будут корпоративные права/акции КИК.

Кто может воспользоваться налоговой амнистией?

Субъектами декларирования могут быть:

  • физические лица — резиденты, в том числе самозанятые лица,
  • физические лица, не являющиеся резидентами Украины, но которые были резидентами на момент получения объектов декларирования или на момент начисления (получения) доходов.

Какие активы подлежат декларированию?

Законопроекты устанавливают следующие объекты декларирования: активы физического лица, находящиеся на территории Украины и/или за ее пределами, если такие активы были получены (приобретены) таким физическим лицом за счет доходов, подлежащих в момент их начисления (получения) налогообложению в Украине и с которых не были уплачены налоги и сборы, и/или которые не были задекларированы в нарушение налогового и валютного законодательства в течение любого из налоговых периодов, имевших место до 1 января 2021 года.

В частности, но не исключительно, такими активами могут быть:

  • валютные ценности и иностранная валюта (кроме средств в наличной форме) и права денежного требования;
  • недвижимое имущество и некоторые объекты незавершенного строительства.
  • движимое имущество,
  • доли (паи) в имуществе юридических лиц или в учреждениях без статуса юридического лица, корпоративные права, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
  • ценные бумаги и/или финансовые инструменты, определенные законом;
  • права на получение дивидендов, процентов или другой аналогичной имущественной выгоды, не связанные с правом собственности на ценные бумаги, доли (паи) в имуществе юридических лиц и/или учреждениях без статуса юридического лица.

Каким будет порядок декларирования?

Декларирование предусмотрено в рамках добровольной подачи в орган ГНС одноразовой (специальной) добровольной декларации, в т. ч. в электронной форме, в порядке и по форме, которая будет утверждена Министерством финансов Украины.

В какие сроки возможно декларировать и за какие налоговые периоды?

Для декларирования в рамках налоговой амнистии законопроектами установлен срок с 1 июля 2021 года до 1 июля 2022 (до 1 июля 2023 года по законопроекту 5153−3).

Декларированию подлежат активы, полученные в течение любого из налоговых периодов, имевших место до 1 января 2021 года.

Является ли амнистия безналоговой?

Налоговая амнистия не безналоговая, и предусматривает уплату специального сбора (отличного от НДФЛ и военного сбора) по ставкам в зависимости от вида актива, который декларируется:

Типы активов
Законопроект 

№ 5153

№ 5153-1

№ 5153-2

№5153-3

в случае уплаты сбора сразу после подачи декларации

в случае рассрочки уплаты на 3 года

 

Валютные ценности, рзазмещенные на счетах в банках в Украине,

право денежного требования к резидентам Украины,

другие активы, розмещенные в Украине (кроме гособлигаций Украины)

5 %

3 %

5 %

5 %

6 %

Валютные ценности, размещенные за границей,

права гденежного требования к нерезидентам Украины,

другие активы, размещенные за границей (кроме гособлигаций Украины)

9 %

5 %

5 %

9 %

11,5 %

Номинальная стоимость гособлигаций Украины со сроком обращения от 365 дней и больше без права досрочного погашения, приобретенных декларантом в период с 1 января 2021 г до 20 июня 2022 г

(по законопроекту 5153−2: з 1 июля 2021 г до 1 июля 2022 г,

по законопроекту 5153: з 1 января 2022 г до 20 июня 2023 г)* до подачи одноразовой (специальной) добровольной декларации.

2,5 %

2,5 %

2,5 %

2,5 %

3 %

* то есть, декларантам разрешается направить активы, которые он мог бы задекларировать и обложить более высокими ставками сбора, на приобретение государственных облигаций Украины с соответствующим их декларированием по сниженной ставке 2,5% (3% по законопроекту 5153−3 в случае рассрочки оплаты сбора).

В случае установления нарушения декларантом некоторых требований по условиям размещения валютных ценностей в банковских и/или в других финансовых учреждениях, отсутствия соответствующего документа, подтверждающего право требования, задекларированные активы будут подлежать налогообложению по ставке 18%.

Что не разрешается задекларировать в рамках налоговой амнистии?

Не могут быть объектом декларирования следующие активы:

  • активы, полученные в результате уголовных правонарушений, за исключением тех, которые были получены от уклонения от уплаты налогов/сборов или нарушений валютного законодательства;
  • активы лиц, в отношении которых открыто судебное производство по статьям 209, 258−5, 306, ч. 1−2 ст. 368−4, ст. 369 и 369−2 Уголовного Кодекса Украины;
  • активы лиц, в отношении которых начато досудебное расследование или судебное производство в отношении такого актива по признакам уголовных преступлений, предусмотренных статьями 212, 212−1, статьей 366 (по составлению, выдаче, внесению заведомо ложных сведений, другой подделке документов налоговой и/или финансовой отчетности, таможенных деклараций, налоговых накладных, первичных документов, другой отчетности по налогам, сборам, обязательным платежам), статьей 367 Уголовного кодекса Украины;
  • наличные средства в национальной и иностранной валюте. Для декларирования необходимо внести их на счет в банке или финансовом учреждении.

База налогообложения специальным сбором

Базой налогообложения специальным сбором являются:

  • в отношении валютных ценностей, прав денежного требования:
  1.  денежная стоимость объекта декларирования или номинальная стоимость денежного требования, в том числе по займам, предоставленным третьим лицам (в случае, если такая денежная стоимость определена в иностранной валюте, пересчет в гривне осуществляется по официальному курсу национальной  валюты к соответствующему виду валютных ценностей, определенном  НБУ на дату подачи одноразовой (специальной) добровольной декларации;
  • по другим перечисленным активам — в частности, но не исключительно:
  1. расходы декларанта на приобретение (получение) объекта декларирования;
  2. стоимость, которая определяется на основании оценки имущества и имущественных прав, финансовых инструментов, других активов.

Какие активы не требуют декларирования? 

Согласно законопроектам не требуют декларирования и считается, что налоги в полной мере были уплачены физическими лицами из следующих активов:

  • активы, стоимостью до 400 тыс. грн (по законопроекту № 5153−2 — до 1 млн грн), кроме тех, о которых говорится ниже,
  • недвижимость или имущественные права на нее (квартира площадью до 120 кв. м.; жилой дом площадью до 240 кв. м. или незавершенное строительство, при условии права собственности на земельный участок на момент окончания срока декларирования);
  • нежилая недвижимость (в том числе незавершенная) некоммерческого назначения до 60 кв. м .;
  • земельные участки в пределах нормативов бесплатной приватизации;
  • одно транспортное средство, которое есть в реестре ТС (по некоторым исключениям).

Что еще важно знать

Лица, которые не воспользовались правом задекларировать активы по этому законопроекту, считаются такими, которые уведомили контролирующий орган об отсутствии в собственности по состоянию на дату завершения периода проведения однократного (специального) добровольного декларирования, активов, полученных (приобретенных) за счет доходов, с которых не уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством на момент начисления (получения) таких доходов, или состав и объем таких активов находится в пределах, которые не требуют декларирования.

Этот вывод составлен на базе текстов законопроектов к первому чтению, возможны изменения на этапах их дальнейшего рассмотрения.

Александр Бобошко, директор отдела налогового и юридического консультирования KPMG Украина

Нина Матвиенко, старший консультант KPMG Украина

© 2021 KPMG означает OOO “КПМГ-Украина”, ЧАО "КПМГ Аудит" и АО "КПМГ ПРАВО", компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Украины; участники глобальной организации независимых фирм KPMG, входящих в KPMG International Limited, частную английскую компанию с ответственностью, ограниченной гарантиями своих участников.  Все права защищены. 

 

Больше информации о структуре глобальной организации КПМГ доступно по ссылке  https://home.kpmg/governance.

Свяжитесь с нами

 

Хотите узнать больше?

 

loading image Запрос об услугах KPMG

Мой профиль

Первоклассный контент, персонализированный для вас.

Зарегистрироваться