close
Share with your friends

Возмещение расходов на выплату и доставку льготных пенсий в МСФО-отчетности: корректировать ли финрезультат

Расходы на выплату и доставку льготных пенсий

В штате компании имеются работники, за которых она должна возмещать Пенсионному фонду Украины льготные пенсии. При пребывании на НП(С)БУ предприятие такие выплаты просто списывало на затраты. С 01.01.2018 компания вынуждена была перейти на МСФО. Изменится ли подход к отражению таких выплат в бухгалтерском учете? И повлечет ли это за собой необходимость проведения налоговых корректировок по налогу на прибыль?

По теме

Источник: БУХГАЛТЕР&ЗАКОН

Для работников, которые работают или работали во вредных условиях труда, ст. 114 Закона № 1058 предусмотрена выплата пенсий по возрасту на льготных условиях. В частности, речь идет о работниках, которые работают или работали на предприятиях, производствах, роботах, по профессиям и на должностях с вредными условиями труда, предусмотренных т. н. Списками № 1 и № 2, утвержденными Постановлением № 461.

Выплачивается и доставляется такая льготная пенсия, конечно, Пенсионным фондом. А вот обязанность по возмещению таких затрат за свой счет возлагается на предприятия и организации (кроме сельхозтоваропроизводителей на 4-й группе единого налога). Возмещение проводится вплоть до достижения работниками общеустановленного пенсионного возраста.

Если лицо имеет стаж, дающий право на назначение таких пенсий на нескольких предприятиях, расходы покрываются такими предприятиями пропорционально стажу работы. При этом для определения доли стаж работы на последнем предприятии учитывается в полном размере, а с предыдущих мест работы прибавляется стаж, необходимый для назначения пенсии на льготных условиях (п. 6.2 Инструкции № 21-1).

Сумма, которую необходимо будет возместить в текущем году, рассчитывается Пенсионным фондом и направляется каждый год предприятиям до 20-го января текущего года и в течение месяца – относительно вновь назначенных (пересчитанных) пенсий (п. 6.4 Инструкции № 21-1). Компания, соответственно, ежемесячно до 25-го числа перечисляет Пенсионному фонду указанную в расчете месячную сумму фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий.

Учет по МСФО

Возмещение льготных пенсий по своей природе является выплатами работникам. А потому в вопросе отражения таких выплат в финансовой отчетности следует руководствоваться профильным МСБУ 19 "Выплаты работникам".

Поскольку законодательно предприятия вынуждены возмещать льготные пенсии как для настоящих, так и для бывших работников и на предприятие приходится актуарный риск, то такую обязанность по возмещению следует рассматривать как программу с установленными выплатами.

Сразу отметим, что учет программ с установленными выплатами сложный, так как для оценки обязательств и расходов требуются актуарные предположения, а также существует вероятность актуарных прибылей и убытков (п. 55 МСБУ 19).

Актуарные прибыли и убытки – это изменения текущей стоимости обязательства по определенной выплате, возникающие вследствие (п. 8 МСБУ 19):

а) корректировки на основе приобретенного опыта (влияние разниц между предыдущими актуарными предположениями и тем, что фактически произошло);

б) влияния изменений актуарных предположений.

Итак, если в компании работники заняты на должностях, определенных Списками № 1 или № 2, то уже сегодня (при наличии у них соответствующего стажа) или в будущем (при достижении стажа) предприятию придется возмещать затраты Пенсионного фонда на выплату и доставку льготных пенсий таким лицам. То есть, работая на должностях, дающих право в будущем получать такую льготную пенсию, работники "зарабатывают" на нее уже сейчас.

Это означает, что у предприятия при приеме на такую "вредную" должность работников уже возникает обязательство фактически выплачивать им в будущем льготную пенсию. При расчете такого обязательства необходимо учесть:

1) вероятность достижения работником необходимого стажа и т. п.;

2) обязательства следует оценивать на дисконтированной основе, так как они могут быть погашены через много лет после предоставления соответствующих услуг работниками;

3) оценить возможную сумму расходов, которые понесет предприятие в будущем (с учетом возможных изменений размеров пенсии и т. п.).

Как видим, для многих компаний расчет таких будущих расходов, которые необходимо "зарезервировать" на будущее, может оказаться довольно сложным. Поэтому МСБУ 19 поощряет, но не требует привлечение хозсубъектами квалифицированного актуария для оценки всех существенных обязательств. Впрочем, несмотря на отсутствие требования по привлечению актуария, при наличии большого количества "вредных" должностей без такой независимой оценки просто не обойтись. Тем более что отчет актуария будет надлежащим подтверждением корректности рассчитанной суммы обязательств как для аудиторов, так и для налоговых органов.

Налоговые последствия

Поскольку речь идет о резервировании расходов на возмещение льготных пенсий (а они, как правило, учитываются по кредиту счета 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей"), то в части налогового-прибыльного учета возникает вопрос относительно применения корректирующих разниц по п. 139.1 НКУ. Данная норма, в частности, требует увеличения финрезультата до налогообложения на сумму расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов согласно НП(С)БУ или МСФО. Соответствующая сумма отражается в строке 2.1.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль.

В свою очередь, прибыльщики могут уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму корректировки (уменьшения) такого обеспечения (резерва), а также на сумму использования созданных обеспечений (резервов) расходов. Для отражения таких разниц в приложении РІ предусмотрены строки 2.2.1 и 2.2.1.1.

Однако для созданного обеспечения на выплату льготных пенсий такие разницы из п. 139.1 НКУ действовать не должны, ведь они не распространяются на обеспечение (резерв) расходов на оплату отпусков работникам, прочих выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты.

Вместе с тем расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий п. 3.11 Инструкции № 5 относит к прочим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда. Хотя с точки зрения бухгалтерской природы таких расходов – это выплаты работникам. Налоговые органы, учитывая такую неоднозначность, дают добро на неприменение корректирующих разниц по п. 139.1 НКУ. Такой вывод делаем, в частности, исходя из ИНК ГФСУ от 17.01.2019 г. № 195/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ОКПН от 04.01.2019 г. № 49/ІПК/28-10-27-01-11, ИНК ГФСУ от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и др.

Такое освобождение от корректировок не означает, что предприятие не должно позаботиться о надлежащей первичной документации. То есть, поскольку речь идет о довольно непростых расчетах, целесообразно будет сумму созданного обеспечения и отраженных расходов подтвердить отчетом актуария и другими документами с соответствующими расчетами.

Дарья Ломанцова, менеджер, группа налогового консультирования, KPMG в Украине 

Ирина Литвинчук, консультант, группа налогового консультирования, KPMG в Украине

Подпишитесь на официальный телеграмм канал KPMG Ukraine.

Свяжитесь с нами

 

Хотите узнать больше?

 

loading image Запрос об услугах KPMG