KPMG安侯建業稅務投資部會計師 丁傳倫
KPMG安侯建業稅務投資部協理 廖月波

美國新冠肺炎(COVID-19)疫情持續升溫，美國總統川普於3月底簽署《冠狀病毒援助、救濟和經濟安全(CARES)》法案以因應疫情危機。

KPMG安侯建業專家提醒，在美國營運的台商，除針對聯邦法案所提出之延長稅務申報及繳稅期限減緩現金流支出、留意費用認列、申請退稅外，也須留意投資營運各州的紓困稅務和非稅務措施。

以下為CARES法案自企業和個人的兩大面向分析：

個人及企業－所得稅申報自動延期

4月15日自動延期至7月15日申報及繳納稅款，若需第二次延期至10月15日，則需提交申請。

• 2019年度聯邦所得稅：
  – 針對2020年4月15日截止的聯邦所得稅，將自動延長申報期限至2020年7月15日截止，無需提交延期申請表，延期申報期間不加計任何利息、罰金及額外稅負。
  – 企業如需第二次延長（三個月，至2020年10月15日），則需提交申請。
  
  
• 雇主與自雇者社會安全稅：
  針對需於2020年支付的雇主與自雇者的社會安全稅，其50%的應納稅額繳納期限延長至2021年12月31日截止，另50%延長至2022年12月31日截止。
  

• 根據現行稅法，於2017年12月31日後所產生之營業虧損均不可往前扣抵，為了降低疫情對企業財務面的衝擊，紓困法案暫時放寬此項規定。凡是於2017年12月31日至2021年1月1日課稅年度之間所產生的營業淨虧損(net operating loss)均可往前5個課稅年度(即2013至2017課稅年度)進行扣抵。

• 暫時放寬2020年度前之虧損扣抵上限至課稅所得的100%（原扣抵上限為80%）。

• 資本損失(capital loss)之扣抵規定仍維持前抵3年後抵5年的規定。

• 不動產投資信託(REITs)與人壽保險公司適用特殊規範。
  

• 放寬2019、2020課稅年度之商業利息支出(business interest)的扣抵上限由ATI 30%至調整後應稅收入的50%。

• 允許企業可於申報2020課稅年度所得稅時，選用2019年度之ATI計算扣除額上限。

• 合夥組織另適用特殊規範。

• 美國於2018年稅改後廢除公司最低稅負制（Alternative Minimum tax, AMT），並允許企業若有剩餘之最低稅負扣抵額，可分年進行扣抵或退還溢繳稅款。

• 此次通過的紓困法案加速了最低稅負扣抵額的扣抵，放寬2019年扣抵額從原先50%至100%。

為鼓勵企業於疫情期間不進行裁員並繼續發放工資給員工，紓困法案提供符合資格企業稅收扣抵額，用以扣抵雇主應負擔之社會安全稅，若有超過者可申請退稅，相關規定如下：

• 扣抵額為符合資格企業於2020年3月12日至2020年12月31日所發放工資總數的50%，每位員工可計算之合資格工資最高為10,000美金。
  

• 符合資格企業：
  – 受疫情影響或聯邦或地方政府指示，公司業務完全或部分暫停；或
  – 營收與去年同期相比下降50％以上。

• 工資：
  – 針對擁有超過100名全職雇員的雇主，工資係指因疫情影響而無法提供服務的雇員的工資；對於擁有等於或少於100名全職雇員的雇主，其所有雇員工資均符合資格。

• 前述優惠與薪酬保障計畫僅能擇一適用。

• 於2020年3月18日通過的HR 6201號法案提供緊急帶薪病假法案，規定雇主對於因受疫情影響而無法工作之員工需提供額外80小時(相當於10天)的帶薪病假。

• 如果員工患病或被隔離，應發放全額薪資，上限為每人每日511美元，總計上限為5,110美元；如果員工係因照護他人請假，應發放3分之2的薪資，上限為每人每日200美元，總計上限為2,000美元。

• 針對雇主支付員工之帶薪病假工資，可用以抵扣工資稅。

• 針對於2020年捐贈至符合規定之機構的慈善支出，凡符合條件且為現金捐款及食物捐贈者，企業得將該支出用以扣抵25%的應稅所得（原現金捐贈為10%，食物捐贈為15%）。

• 美國因應此波疫情，除提供多項稅務紓困措施外，另一項受關注的措施即為中小企業薪酬保障計畫。該計畫編列高達3500億美元之貸款經費，提供受疫情嚴重衝擊的美國中小企業、獨資、自僱員、獨立承包商紓困貸款資金，用於支付符合資格支出，如:員工薪資費用、健康保險、抵押貸款之利息支出、於2020年2月15日以前產生之其他債務之利息支出、租金支出、公共水電瓦斯費用等。

• 申請貸款企業若於取得貸款後，將資金用於給付合資格之支出達8週且無裁員或減薪之情況，將可申請高達100%的貸款豁免且豁免之貸款免課稅。然若企業有解雇員工或減薪的情況，可豁免之貸款金額將隨之減少，貸款豁免細節後續將發佈相關指引。

• 此計劃提供最長2年之貸款，申請額度為去年平均月薪資費用的2.5倍，最高以1,000萬美元為限。貸款利率為1%，前6個月免償還本金及利息，但此期間仍會計息。此貸款不需要任何費用，抵押品或個人擔保，且無追索權。

• 符合資格者最早可於2020年4月3日開始進行申請，此計畫預計推行至2020年6月30日，以期協助中小企業度過此次難關，並降低疫情對受雇員工之衝擊。

如同企業紓困措施，個人於2020年4月15日截止的2019年度聯邦所得稅將自動延長申報期限至2020年7月15日截止。

• 針對調整後收入不超過75,000美元的單身個人，可享每人1,200美元的現金補助。調整後收入不超過15萬美元的已婚合併申報者，可享2,400美元的現金補助。若有年紀小於17歲的子女者，可額外獲得每名子女500美元之補助。

• 補助對象須為有社會安全碼的美國公民、永久居民及稅務居民。

• 超出調整後收入門檻者，每超出100美元，補助將減少5美元，故年收入超過99,000美元的個人、超過146,500元的家主（Head of Household）、超過198,000美元的已婚夫婦，將無法獲得補助。

• 無居住地的限制，故居住於海外的美國人有機會享受到補助。
  – 國稅局將使用納稅人之2018或2019年納稅申報計算補助金額，若2018與2019年皆沒有申報納稅，將影響補助資格。

KPMG美國所稅務新訊《COVID-19 Global Tax Developments Summary》，請點此閱讀。