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美國紓困抗疫!推出CARES法案

美國紓困抗疫!推出CARES法案

KPMG安侯建業專家提醒,在美國營運的台商,除針對聯邦法案所提出之延長稅務申報及繳稅期限減緩現金流支出、留意費用認列、申請退稅外,也須留意投資營運各州的紓困稅務和非稅務措施。

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丁傳倫

海外業務發展中心副主持會計師, 稅務投資部執業會計師

KPMG in Taiwan

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KPMG安侯建業稅務投資部會計師 丁傳倫
KPMG安侯建業稅務投資部協理 廖月波

美國《冠狀病毒援助、救濟和經濟安全(CARES)》法案緣起

美國新冠肺炎(COVID-19)疫情持續升溫,美國總統川普於3月底簽署《冠狀病毒援助、救濟和經濟安全(CARES)》法案以因應疫情危機。

KPMG安侯建業專家提醒,在美國營運的台商,除針對聯邦法案所提出之延長稅務申報及繳稅期限減緩現金流支出、留意費用認列、申請退稅外,也須留意投資營運各州的紓困稅務和非稅務措施。

以下為CARES法案自企業和個人的兩大面向分析:

個人及企業-所得稅申報自動延期

4月15日自動延期至7月15日申報及繳納稅款,若需第二次延期至10月15日,則需提交申請。

企業-稅務扣除放寬、加速退稅及新增稅務扣除額與提供補助

放寬稅務扣除額

營業虧損扣抵限額

至多可以往抵前5個年度,且2020年度前之虧損扣抵上限由80%放寬至課稅所得的100%

商業利息支出扣除額上限

20192020課稅年度之商業利息支出的扣抵上限由調整後應稅收入30%調整至50%

慈善捐贈支出扣除額

10%放寬至25%扣抵應稅所得

加速最低稅負退稅

加速企業最低稅負之抵扣退還

2019年扣抵額從原先50%加速至100%退還

新增稅務扣除額或是補助適用

員工留職之稅收扣抵與薪酬保障計畫(PPP)擇一適用

提供稅收扣抵或是申請貸款,補助員工薪資費用、健康保險、抵押貸款之利息支出;PPP計畫貸款資金3,500億美元已經申請耗盡,尚待國會協商進一步撥款

 

個人-現金補助

      調整後收入不超過75,000美元的單身個人,可享1,200美元的現金補助。

      調整後收入不超過15萬美元的已婚合併申報者,可享2,400美元的現金補助。

      若有年紀小於17歲的子女者,可額外獲得每名子女500美元。

以納稅人之20182019年納稅申報計算補助金額

 

紓困措施-企業篇

一、延期申報納稅

  • 2019年度聯邦所得稅:
    – 針對2020年4月15日截止的聯邦所得稅,將自動延長申報期限至2020年7月15日截止,無需提交延期申請表,延期申報期間不加計任何利息、罰金及額外稅負。
    – 企業如需第二次延長(三個月,至2020年10月15日),則需提交申請。

  • 雇主與自雇者社會安全稅:
    針對需於2020年支付的雇主與自雇者的社會安全稅,其50%的應納稅額繳納期限延長至2021年12月31日截止,另50%延長至2022年12月31日截止。

二、放寬營業虧損扣抵限額

 營業淨虧損於以下課稅年度發生   往前年度扣抵   往後年度扣抵   扣抵上限:應稅所得% 
 2017年12月31日前發生  2年  20年  100%
 2017年12月31日至2021年1月1日之間發生  5年
(暫時放寬)
 無限期 -2020年前: 100%
(暫時放寬)
-2020年後:80%
 2021年1月1日後發生  不可往前扣抵  無限期  80%

 

  • 根據現行稅法,於2017年12月31日後所產生之營業虧損均不可往前扣抵,為了降低疫情對企業財務面的衝擊,紓困法案暫時放寬此項規定。凡是於2017年12月31日至2021年1月1日課稅年度之間所產生的營業淨虧損(net operating loss)均可往前5個課稅年度(即2013至2017課稅年度)進行扣抵。
  • 暫時放寬2020年度前之虧損扣抵上限至課稅所得的100%(原扣抵上限為80%)。
  • 資本損失(capital loss)之扣抵規定仍維持前抵3年後抵5年的規定。
  • 不動產投資信託(REITs)與人壽保險公司適用特殊規範。

三、放寬商業利息支出扣除額上限

  • 放寬2019、2020課稅年度之商業利息支出(business interest)的扣抵上限由ATI 30%至調整後應稅收入的50%。
  • 允許企業可於申報2020課稅年度所得稅時,選用2019年度之ATI計算扣除額上限。
  • 合夥組織另適用特殊規範。

四、加速企業最低稅負扣抵額之抵扣

  • 美國於2018年稅改後廢除公司最低稅負制(Alternative Minimum tax, AMT),並允許企業若有剩餘之最低稅負扣抵額,可分年進行扣抵或退還溢繳稅款。
  • 此次通過的紓困法案加速了最低稅負扣抵額的扣抵,放寬2019年扣抵額從原先50%至100%。

五、員工留職之稅收扣抵

為鼓勵企業於疫情期間不進行裁員並繼續發放工資給員工,紓困法案提供符合資格企業稅收扣抵額,用以扣抵雇主應負擔之社會安全稅,若有超過者可申請退稅,相關規定如下:

  • 扣抵額為符合資格企業於2020年3月12日至2020年12月31日所發放工資總數的50%,每位員工可計算之合資格工資最高為10,000美金。
  • 符合資格企業:
    – 受疫情影響或聯邦或地方政府指示,公司業務完全或部分暫停;或
    – 營收與去年同期相比下降50%以上。
  • 工資:
    – 針對擁有超過100名全職雇員的雇主,工資係指因疫情影響而無法提供服務的雇員的工資;對於擁有等於或少於100名全職雇員的雇主,其所有雇員工資均符合資格。
  • 前述優惠與薪酬保障計畫僅能擇一適用。

六、緊急帶薪病假工資稅務抵扣

  • 於2020年3月18日通過的HR 6201號法案提供緊急帶薪病假法案,規定雇主對於因受疫情影響而無法工作之員工需提供額外80小時(相當於10天)的帶薪病假。
  • 如果員工患病或被隔離,應發放全額薪資,上限為每人每日511美元,總計上限為5,110美元;如果員工係因照護他人請假,應發放3分之2的薪資,上限為每人每日200美元,總計上限為2,000美元。
  • 針對雇主支付員工之帶薪病假工資,可用以抵扣工資稅。

七、放寬慈善捐贈支出扣除額

  • 針對於2020年捐贈至符合規定之機構的慈善支出,凡符合條件且為現金捐款及食物捐贈者,企業得將該支出用以扣抵25%的應稅所得(原現金捐贈為10%,食物捐贈為15%)。

八、薪酬保障計畫(Paycheck Protection Program, PPP)

  • 美國因應此波疫情,除提供多項稅務紓困措施外,另一項受關注的措施即為中小企業薪酬保障計畫。該計畫編列高達3500億美元之貸款經費,提供受疫情嚴重衝擊的美國中小企業、獨資、自僱員、獨立承包商紓困貸款資金,用於支付符合資格支出,如:員工薪資費用、健康保險、抵押貸款之利息支出、於2020年2月15日以前產生之其他債務之利息支出、租金支出、公共水電瓦斯費用等。
  • 申請貸款企業若於取得貸款後,將資金用於給付合資格之支出達8週且無裁員或減薪之情況,將可申請高達100%的貸款豁免且豁免之貸款免課稅。然若企業有解雇員工或減薪的情況,可豁免之貸款金額將隨之減少,貸款豁免細節後續將發佈相關指引。
  • 此計劃提供最長2年之貸款,申請額度為去年平均月薪資費用的2.5倍,最高以1,000萬美元為限。貸款利率為1%,前6個月免償還本金及利息,但此期間仍會計息。此貸款不需要任何費用,抵押品或個人擔保,且無追索權。
  • 符合資格者最早可於2020年4月3日開始進行申請,此計畫預計推行至2020年6月30日,以期協助中小企業度過此次難關,並降低疫情對受雇員工之衝擊。

紓困措施-個人篇

一、延期申報納稅

如同企業紓困措施,個人於2020年4月15日截止的2019年度聯邦所得稅將自動延長申報期限至2020年7月15日截止。

二、現金補助

  • 針對調整後收入不超過75,000美元的單身個人,可享每人1,200美元的現金補助。調整後收入不超過15萬美元的已婚合併申報者,可享2,400美元的現金補助。若有年紀小於17歲的子女者,可額外獲得每名子女500美元之補助。
  • 補助對象須為有社會安全碼的美國公民、永久居民及稅務居民。
  • 超出調整後收入門檻者,每超出100美元,補助將減少5美元,故年收入超過99,000美元的個人、超過146,500元的家主(Head of Household)、超過198,000美元的已婚夫婦,將無法獲得補助。
  • 無居住地的限制,故居住於海外的美國人有機會享受到補助。
    – 國稅局將使用納稅人之2018或2019年納稅申報計算補助金額,若2018與2019年皆沒有申報納稅,將影響補助資格。

 

KPMG美國所稅務新訊《COVID-19 Global Tax Developments Summary》,請點此閱讀

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