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會計師Fun眼看世界 - 貿易戰火下臺商遷徙過程應注意事項

會計師Fun眼看世界 - 貿易戰火下臺商遷徙過程應注意事項

國際貨幣基金(IMF)於2018年 10 月對全球的經濟成長率下修至 3.7%,綜觀各大分析報告,普遍認為 2019 全球成長將趨緩,加上美中貿易戰對以在大陸製造生產並銷往美國市場之臺商企業無疑是一記重擊。此外,近幾年來各國亦藉由簽訂國與國自由貿易協定或區域間經濟夥伴協定,降低彼此關稅壁壘,變相增加未參與國企業之關稅成本。

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丁傳倫

海外業務發展中心副主持會計師, 稅務投資部執業會計師

KPMG in Taiwan

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國際貨幣基金(IMF)於去(2018)年 10 月對全球的經濟成長率下修至 3.7%,綜觀各大分析報告,普遍認為 2019 全球成長將趨緩,加上美中貿易戰對以在大陸製造生產並銷往美國市場之臺商企業無疑是一記重擊。此外,近幾年來各國亦藉由簽訂國與國自由貿易協定或區域間經濟夥伴協定,降低彼此關稅壁壘,變相增加未參與國企業之關稅成本。

除了貿易戰,跨國企業還要面對各國積極的資訊揭露與反避稅查核趨勢。上述環境的變化無異是迫使公司管理當局在佈局全球供應鏈並規劃其利潤配置時,除了原物料、人工、其他製造相關之可見成本外,亦需投注部分心力在各國法令與稅務遵循成本。除關稅外,後續還有許多稅務成本值得公司重視,例如企業所得稅、營業稅/消費稅、移轉訂價,甚至是外派當地員工的個人稅等。

為了降低成本與分散風險,跨國企業考慮將製造功能全部或是部分移至東南亞或是移回臺灣。遷移的過程千頭萬緒,KPMG 安侯建業丁傳倫執行副總建議價值鏈規劃應與集團移轉訂價規劃一併思考。另外,需考量相關進退場稅務與非稅務機制,不同的階段有應注意事項。

I. 進場階段

若要投資新國家,一般公司需評估以下面向:

  • 投資法規與限制:
    對於外國投資者投資的行業是否有投資金額或持股比例限制與特殊執照之申請等。
  • 持股架構與型態:
    當地國允許之公司型態,外人持股比例限制,直接或間接控股架構,將影響後續股利匯回之課稅及投資公司維持成本。
  • 稅務環境與優惠:
    所規劃營運模式下之各類稅目之課徵與申報,是否有相關租稅優惠可適用。
  • 投資環境與建設:
    各國之州/省/市政府可能為吸引外資而給予額外補貼。此外亦需考量當地基礎建設,人力,上下游供應鍊對公司營運之影響。
  • 員工外派與福利:
    如何派遣適當人員去管理當地新公司,尤其是台商根基未深的國家,以及外派員工母國與派遣國之薪資架構、個人稅負與津貼福利。

II. 營運階段

在營運階段,主要考量如何在稅局查核風險與集團利潤配置取得平衡,以降低:

  • 當地各類稅目之申報與查核:
    除了管理日常業務,公司最煩惱的就是要面對當地稅局查核之風險。首先要確認符合遵循義務、同時也尋求可以降低稅賦之合法立場,遇到查核母公司應跟子公司配合,以免顧此失彼。
  • 移轉訂價政策之規劃與調整:
    隨著BEPS的推行,資訊分享機制讓各國稅局能掌握跨國集團之利潤配置資訊,跨國企業彼此間之交易越多,越需要注意移轉訂價政策與結果之合理性,以避免雙重課稅。
  • 跨境交易之稅負與可能節省:
    從所得稅而言,不論是盈餘匯回母公司,跨境服務或權利金,支付時都可能面臨扣繳稅款,需考量當地稅賦、減免機制以及台灣能否扣抵外國稅額扣抵之規定。從關稅或營業稅而言,可思考營業地區是否有免稅之適用(例如保稅區)、如何適用較優之稅率,如何申請退稅以管理現金流。

III. 退場階段

若決定自某國組織重組移往其他國家,就撤出國而言需考量退場之成本與法令規定,需考量因素如下:

  • 退場稅負:
    出售股權或資產是否有資本利得稅和間接稅之課徵,在 BEPS 的時代,各國稅局更關心企業重組的過程,是否有無形資產移轉,移轉時是否有支付適當的對價,建議企業應特別注意各項規範及文件保存作業。
  • 勞工問題:
    若有人員異動與遣散,需特別注意當地勞動法規,以免觸法。
  • 解散清算:
    退場時,需考量當地公司之解散清算需遵循之法律程序與流程,或當初投資時跟當地政府簽訂之協議是否使企業出走變得更困難。

貿易戰火下,臺商不論是因應加徵的關稅或是因為產業鏈的移動而進行價值鏈調整,透過重新組合集團企業的功能、資産和風險以節省稅務和關務成本。調整過程中也應考量各地對於投資法令、稅務規定與移轉訂價上有無特別之規定或要求,以求在查核風險與有效稅率中間取得平衡,並且定期評估其風險,以作為因應調整。

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