稅務永續治理大陸台商的「危」與「機」

全球反避稅風潮持續延燒，疫情的不確定加重了各國增收稅款以補貼紓困措施的壓力。大陸對於內、外資管理越趨一體化，台商雖無面臨太多特別限制，但也不會被特別優待。在琳瑯滿目的財稅優惠及發展機遇下，面對的也是更大的競爭、遵循要求與查核力度。

全球反避稅風潮持續延燒，疫情的不確定加重了各國增收稅款以補貼紓困措施的壓力。大陸對於內、外資管理越趨一體化，台商雖無面臨太多特別限制，但也不會被特別優待。

27 December 2021

中國雖欲貫徹執行減稅降費的鼓勵發展政策，然於稅務稽查的軟、硬體及力度上亦同步升級，近期檢查補稅案例時有所聞，包括大陸台商常享受的高新技術企業及研發費用加計扣除優惠。

當前針對高新優惠的查核，不僅提高力度，還講求深度。科技部今年頒布的133號文件即宣告要從源頭查，政府開啟對自己的內部自行監督機制；全國36個高新企業認定管理機構先針對近3年度的租稅優惠落實情況進行不低於20%的文件抽檢自查或企業實地查核，再由科技、財政及稅務機關抽調人員組成的聯合檢查組進行重點檢查。隨著經驗累積，大陸稅局在研發稅收優惠查核實務上亦越趨科學與精細化。除檢視高新技術收入與科技人員占比等數據資料外，企業取得的IP與自身業務核心技術之攸關性，以及研發活動能否體現出「獲得新知識」、「創造性」或「實質性改進」的特質，甚至在研發費用的歸集上可否按研發項目準確識別都有所要求。

現行研發優惠相關法令的規範要求流於概念性，致使企業常常難以把握。台商可從兩個面向思考；首先，要評估研發的目標技術是否在行業內具備相對的先進性，如果能切合國家或地方所鼓勵的範疇則更佳。此外，更要注意研發活動必須具備不確定性。即便實務上相關技術與行業內其他企業有重疊，如能舉證其生產工藝的獨特性，並對相應技術難點、解決方案及目標成果等每個環節作具體化紀錄及呈現，亦可有效應對稅務查核。

除了租稅優惠政策，「政府財政補貼」對於企業營運同樣能產生助益。近年部分獎勵政策的申請期限相當短，甚至只有1至2周時間，對企業而言，資訊整合與呈現的時效性很具挑戰性，此外，部分財政補貼之KPI指標不確定性甚高，故台商於申請初始階段便須對自身情況有透徹衡量，協談過程也建議開誠布公。大部分地方政府還是希望通過財政補貼來「放水養魚」，發出去的補貼不會想再收回來，故後續營運如出現預期以外狀況，企業應與主管部門積極溝通尋求解決方案，展示發展的誠意及決心，還是有很大的機會可以爭取寬限處理。

台商深耕大陸市場多年，兩岸利潤佈局牽扯到的移轉訂價議題，無疑是集團稅務治理重中之重。近年企業在大陸洽簽預約定價協議(APA)程序發展趨於成熟，以國家稅務總局公布的數據為例，近5年來大部分的單邊APA均在2年內完成，半數以上在1年內完成；其中去年簽署的單邊APA有85%以上都在1年內完成。此外，本年更頒布24號公告，符合條件的企業可依循簡易程序進行申請，目標在6個月內完成相關協商，9-12個月完成執行，對於企業在陸營運的稅務穩定性會有很大的幫助。簡易APA程序設有退場機制，如出現協商不一致的情況企業可選擇終止，且稅局不得以過程中所取得的相關資料開展專案查核。目前實務中，稅務機關在心態上傾向鼓勵企業提出申請，台商可把握此氛圍；而為應對多變的市場環境，他建議協商定價的具體安排上可考慮更多參數或因子，部分案例中更設有終止適用的要件，以利在追求穩定性的同時亦不失靈活性。

基於人才是企業經營的根本，部分個人所得稅租稅優惠措施僅適用到今年底，包括全年一次性獎金可單獨依12個月換算適用稅率，外籍員工享受住房、伙食及探親費等各種免稅補貼等。股權激勵已逐漸成為當地企業員工獎酬的新趨勢。員工取得上市公司的股票獎酬要依法申報所得，公司方面也要依法令規定的時限進行稅務備案。如涉及陸籍員工取得境外上市公司股權激勵的情況，更須進行外匯管理方面的報備，且大陸公司端的相關薪資費用認列也是企業與稅局間的常見爭議，宜提前作規畫。因應前述趨勢，面對大陸近期發展的多層次籌資管道，台商就兩岸三地或海外上市方案進行評估時，須充分衡量自身業務策略及經營狀況，並妥善分析所衍生的法令及稅務影響，才能規劃出最為合適的上市及融資策略。A股上市所需耗用的費用較高，本益比亦相對高，尤其針對工業、汽車、電信及科技產業；當地上市在提升品牌辨識度、吸引人才及在大陸的長遠發展等方面都會有一定助益，但要留意避免集團內出現同業競爭的情況，還有台灣投審會的限制規定。

經營策略、轉型提升、財稅管理、人才吸引及上市籌資這些議題環環相扣，牽一髮而動全身。大陸台商在應享盡享政策優惠補貼以鞏固自身同業競爭力之餘，亦須關注大環境動向與時俱進引入新思維，於後疫情時代的激流中做好全方位的應對準備。