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e-Tax alert 143 - 實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法正式發布

e-Tax alert 143 - 實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法正式發布

產業創新條例第23條之3所定實質投資得列為未分配盈餘減除項目,免予加徵營利事業所得稅之措施,其實施辦法「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」,已於109年1月9日正式發布,茲將相關重點整理如下。

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陳志愷

稅務投資部執業會計師

KPMG in Taiwan

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相關內容

適用要件

  • 開始適用年度:自申報107年度未分配盈餘開始適用。
  • 實質投資期間:應於盈餘發生當年度之次年起3年內完成規定之實質投資,以曆年制會計年度為例,107年度盈餘之實質投資期間為108年1月1日至110年12月31日。
  • 實質投資範圍:因經營本業或附屬業務所需,興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術,不包含購買土地及非屬資本支出之器具及設備。其以經營營業租賃獲取租金收入為業者,其購置供出租之資產,得認屬係供經營本業或附屬業務之營業使用;資本租賃實質係出售,非屬供營業使用。
  • 金額門檻:實際支出合計達100萬元。

投資日之認定

  • 建築物:購置者為完成所有權登記日,興建者為使用執照核發日。
  • 購置軟硬體設備:為交貨日。
  • 購置技術:為取得日。
  • 其屬分期興建或分批交貨者,以分期興建完成驗收日或各批設備交貨日認定。

申請程序

  • 於辦理未分配盈餘申報時以當年度盈餘投資已達100萬元:依規定格式填報投資之項目及金額,列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。
  • 於辦理未分配盈餘申報後以當年度盈餘完成之投資金額且達100萬元:應於完成投資之日起1年內,更正當年度未分配盈餘申報書,重新計算該年度未分配盈餘,退還溢繳稅款。所稱「完成投資之日」,以規定之3年期間內最後一筆投資日為準。

檢附之投資證明文件

  • 興建或購置之契約書影本、財產目錄、統一發票、進口報單或收據等原始憑證影本、交貨驗收完成相關證明、付款證明。
  • 興建建築物者,應另附工程成本明細表、使用執照或驗收相關證明。
  • 自製軟硬體設備者,應另附成本明細表、轉供自用帳載紀錄或相關證明。
  • 正式通過之辦法,已刪除原預告草案關於「董事會或股東會決議相關證明文件」之投資證明文件內容。

其他注意事項

  • 107年度盈餘於108年1月1日至本條例公布生效日(108年7月26日)前之投資,亦可適用。
  • 購買之標的如有於3年內轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的,應補繳已減除或退還之稅款並加計利息。但依企業併購法規定而移轉者,不在此限。

KPMG觀察

實質投資之適用未分配盈餘減除,僅須在辦理未分配盈餘申報時或更正申報時,填報規定格式之申報書表及檢附投資證明文件,並不須向目的事業主管機關申請核定投資計畫,且屬課稅後之盈餘所支用,不會有同一資金來源之重複適用租稅優惠問題,企業應妥善籌劃運用,以發揮最大節稅效益。

 

作者

陳志愷 執業會計師
施淑惠 副總經理

上列組織及本文內任何文字不應被解讀或視為上列組織之間有任何母子公司關係,仲介關係,合夥關係,或合營關係。 上述成員機構皆無權限(無論係實際權限,表面權限,默示權限,或任何其他種類之權限)以任何形式約束或使得 KPMG International 或任何上述之成員機構負有任何法律義務。 關於此文內所有資訊皆屬一般通用之性質,且並無意影射任何特定個人或法人之情況。即使我們致力於即時提供精確之資訊,但不保證各位獲得此份資訊時內容準確無誤,亦不保證資訊能精準適用未來之情況。任何人皆不得在未獲得個案專業審視下所產出之專業建議前應用該資訊。

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