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e-Tax alert 120 - 開曼群島發佈新制 ─ 實質經濟認定細則

e-Tax alert 120 - 開曼群島發佈新制 ─ 實質經濟認定細則

開曼群島針對登記於開曼群島管轄之公司,要求自2019年起應符合在當地有「從事實質經濟活動」,並於2019年2月22日發佈實質經濟認定細則,包括適用生效日、規範主體、實質經濟測試、應申報義務、未符合實質經濟測試之處置等,已提供詳細內容。

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何嘉容

稅務投資部執業會計師

KPMG in Taiwan

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相關內容

開曼群島(Cayman Islands)於2018年12月27日立法通過”The International Tax Co-operation Law”,針對登記於開曼群島管轄之公司,須自2019年起應符合在當地有「從事實質經濟活動」之要求後,於2019年2月22日另對外發佈”Guidance of Economic Substance for Geographically Mobile Activities”(以下簡稱實質經濟認定細則或本細則),茲說明重要內容如下:

適用生效日

2019年1月1日起新設公司直接適用;現存公司則自2019年7月1日起適用(2019年6月30日前要調整完畢)。

規範主體

  • 除國內公司(Domestic Company)、投資基金(Investment Funds)、與境外稅務居民(Tax resident outside the Islands)外,所有登記在開曼群島之公司及有限合夥皆為規範主體。
  • 有關「境外稅務居民」(Tax resident outside the Islands)之認定,本細則認為若規範主體係本於其住所、居所或任何其他相類標準而在其他管轄地繳納稅捐,則為境外稅務居民。主管機關並有權要求規範主體提供相關證據以資佐證,例如:稅籍編號(Tax Identification Number)、稅務居民證書(tax residence certificate)或納稅證明或核定(assessment or payment of a tax liability)等;規範主體亦負有提供控制公司(parent company)、最終控制公司(ultimate parent company)與最終實質受益人(ultimate beneficial owners)等資訊之義務。倘若未能提出,主管機關將會認定為非境外稅務居民。
  • 至於規範主體之分公司的相關所得(relevant income)若本於其住所、居所或任何其他相類標準而來自於其他管轄地,則主管機關將會認定該分公司為則境外稅務居民。主管機關並有權要求規範主體提供分公司之相關證據以資佐證。

實質經濟測試

上述規範主體就現正於開曼群島境內從事的相關活動,必須符合實質經濟測試(The Economic Substance Test),內涵如下:

  • 該相關活動能在開曼群島產生核心所得之實質經濟活動(core income generating activities);
  • 規範主體應以適當基礎(appropriate manner)從事直接管理(directed and managed);
  • 該相關活動所對應之收入須在開曼群島有一定程度的營運支出(operating expenditure)、營業場所或工廠等財產或設備之實體存在(physical presence)與足夠數量且具適當合格的全職員工等。
  • 實質經濟活動類型如下表格:
e-tax-alert-220

應申報義務

從2020年開始,規範主體可透過未來建置的申報系統(Cayman Islands Economic Substance Portal),每年度通知主管機關下列事項:

  • 是否繼續從事上開實質經濟活動;
  • 若是,則規範主體之收入來源(無論主要或部分)是否來自境外;若是,則須提供適當證據以資佐證,主管機關並有權力要求規範主體提出;
  • 會計年度之終期。

規範主體必須於上個會計年度終期後或2019年1月1日起12個月內,準備並提交一份其符合實質經濟測試的報告書給主管機關,已完成報告義務,主管機關並有權要求規範主體提供相關資料、文件或電子記錄等,內容約略如下:

  • 實質經濟活動之類型;
  • 實質經濟活動收入之數額與類型;
  • 實質經濟活動開支與資產之數額與類型;
  • 實質經濟活動營業場所、財產或設備之位置;
  • 實質經濟活動適當合格的全職員工的數量;
  • 從事或進行實質經濟活動之資訊;
  • 規範主體符合實質經濟測試之聲明;
  • 若為智慧財產權企業,須提交是否為高風險的知識財產權企業之聲明;若是,則須進一步提供:詳細的商業計畫、員工資訊、確實於開曼群島進行之相關證據;
  • 任何跨國集團的詳細資訊。

未符合實質經濟測試之處置

於上開期限內未符合實質經濟測試,將處10,000開曼幣,若往後會計年度仍未符合,則處100,000開曼幣。若連續二年未能符合,主管機關將可採取特殊處置,例如停業。

任何人故意提供虛假或誤導性資料,將可處以10,000開曼幣罰款或監禁5年或兩者兼施。

開曼群島並可依照國際間之資訊交換規範,將規範主體之相關訊息給控制公司、最終控制公司或最終實質受益人之國家。

KPMG觀察

開曼群島新制主要是受到歐盟及OECD對於利用境外公司做為規避稅負的關切及壓力,由於台商普遍運用開曼群島做為控股公司或轉投資公司,此一新法勢必造成相當衝擊。關於實質經濟活動之認定,開曼群島政府雖已發布實質經濟認定細則,唯其內容仍有諸多疑義尚待釐清。尤其若欲主張境外稅務居民而得予排除適用經濟實質法認定之情形,實務上如何認定亦尚待確認,如開曼群島公司之分公司的相關所得若本於其住所、居所或任何其他相類標準而來自於其他管轄地,則主管機關將會認定該分公司為則境外稅務居民,惟相關所得之認定範圍亦有待進一步釐清。提醒企業仍需密切關切實務之發展,倂研擬適當之因應方案。

作者

何嘉容 執業會計師

李惠仙 協理

陳淑淵 協理

上列組織及本文內任何文字不應被解讀或視為上列組織之間有任何母子公司關係,仲介關係,合夥關係,或合營關係。 上述成員機構皆無權限(無論係實際權限,表面權限,默示權限,或任何其他種類之權限)以任何形式約束或使得 KPMG International 或任何上述之成員機構負有任何法律義務。 關於此文內所有資訊皆屬一般通用之性質,且並無意影射任何特定個人或法人之情況。即使我們致力於即時提供精確之資訊,但不保證各位獲得此份資訊時內容準確無誤,亦不保證資訊能精準適用未來之情況。任何人皆不得在未獲得個案專業審視下所產出之專業建議前應用該資訊。

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