close
Share with your friends

Пандемия, ограничение международной мобильности, снижение фондовых индексов и волатильность рубля создают не только налоговые риски для бизнеса, но и новые возможности. Это касается, например, реструктуризации активов, налоговые последствия которой часто зависят от рыночной стоимости активов. Если при высоких ценах реструктуризация была бы слишком дорогостоящей, то в нынешних реалиях на фоне снижения стоимости активов ее можно провести без излишних налоговых потерь. Ниже – несколько примеров.

Пример 1. Передача активов контролируемой иностранной компании

Предположим, что КИК, принадлежащая российскому бизнесмену (налоговому резиденту РФ), владеет активами, которые нужно передать в другую часть структуры.

Допустим, балансовая стоимость активов составляет $100 млн. Если их рыночная стоимость, по которой планируется передача путем продажи другому юридическому лицу, до кризиса составляла $120 млн, то реструктуризация привела бы к прибыли КИК в размере $20 млн, а налоговые обязательства контролирующего лица составили бы 13% от этой суммы.

Если в текущей ситуации рыночная стоимость активов снизилась до $100 млн или ниже, то реструктуризация пройдет без затрат в виде налога на прибыль КИК.

Основания: правила расчета базы КИК, предусмотренные статьей 309.1 НК РФ.

Пример 2. Реструктуризация активов с недвижимостью

Предположим, что российская компания, активы которой более чем на 50% состоят из российской недвижимости, принадлежит кипрской холдинговой компании. Необходимо передать эту российскую компанию от кипрской на российскую холдинговую компанию.

Допустим до кризиса инвестиции в российскую компанию составили 500 млн рублей. Если после этого стоимость актива выросла до 700 млн рублей, то при покупке этой компании российским холдингом необходимо будет удержать налог 20% с разницы между рыночной ценой и инвестициями.

Если сейчас стоимость российской компании снизилась до 500 млн рублей или ниже, продажу компании российскому холдингу можно провести без налоговых потерь.

Основания: правила расчета налоговой базы, предусмотренные п. 4 ст. 309 НК РФ.

Пример 3. Получение активов из зарубежной структуры

Предположим, что российский бизнесмен несколько лет назад передал в траст портфель ценных бумаг и другие активы. После этого активы выросли в цене и до недавнего времени их рыночная стоимость была выше, чем на момент передачи в траст.

Если в нынешней ситуации цена активов упала и не превышает стоимости на момент их внесения в траст, то бизнесмен, любой из членов его семьи или близких родственников может получить активы обратно без дополнительных налоговых обязательств. Это можно сделать, распределив их при ликвидации траста или иной процедуры, которая не является распределением прибыли траста.

Важно учитывать два нюанса. Во-первых, сравнивать стоимость активов на дату их внесения в траст и получения из траста нужно в рублях. Во-вторых, если у траста есть нераспределенная прибыль, то, любые выплаты в ее размере будут облагаться налогом на доходы.

Эта льгота действует не только для трастов, но и для других структур, для которых не предусмотрено участие в капитале (например, фондов).

Основание: пункт 67 статьи 217 НК РФ.

Пример 4. Ликвидация и уменьшение капитала российских и иностранных компаний

Предположим, российский бизнесмен, налоговый резидент РФ, владеет российскими и иностранными компаниями. Активы, принадлежащие им, до недавнего времени превышали его инвестиции в эти компании (переданные в капитал или потраченные на покупку этих компаний средства).

Если в текущей ситуации стоимость активов, принадлежащих бизнесмену компаний, снизилась и не превышает исторических инвестиций (в рублевом эквиваленте), то эти активы можно вернуть в прямое владение бизнесмена без дополнительной налоговой нагрузки.

Это можно сделать в ходе ликвидации принадлежащих бизнесмену компаний или в некоторых случаях возврата капитала, обмена акций на активы компании, уменьшения номинальной стоимости в капитале и аналогичных процедур. В зависимости от юридических ограничений и налоговой эффективности различных вариантов могут быть предпочтительны те или иные способы возврата активов.

Основания: порядок определения налоговой базы в отношении ценных бумаг и долей в дочерних компаниях, предусмотренный статьями 214.1 и 220 НК РФ.

КПМГ обладает многолетним опытом международного налогового структурирования, в том числе в рамках глобальных процессов по деофшоризации. Международная команда профессионалов более чем в 750 офисах, включая Великобританию, Нидерланды, Люксембург, Швейцарию, Кипр будет рада оказать вам содействие в любой точке мира. Команда международного налогообложения КПМГ в России отслеживает последние изменения в режиме реального времени и находится в тесном контакте с зарубежными офисами фирмы.