close
Share with your friends

Приняты масштабные изменения в НК

Приняты масштабные изменения в НК

25 сентября Совет Федерации одобрил законопроект, разработанный в целях реализации Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, а также Плана BEPS 14 (законопроект № 720839-7), в соответствии с которым вносятся значительные поправки в обе части Налогового кодекса РФ.

Контакты

Михаил Орлов

Партнер, руководитель Департамента налогового и юридического консультирования

КПМГ в России и СНГ

Связаться со мной

По теме

В наших налоговых публикациях мы информировали вас о предлагаемых изменениях с момента внесения законопроекта в Госдуму. Обращаем внимание, что в итоговой редакции в законопроект были внесены многочисленные поправки, и на данный момент основные изменения в НК выглядят следующим образом.

Налоговый контроль

В соответствии с Законопроектом:

• налоговые органы получили право информировать налогоплательщиков посредством СМС и (или) электронной почты о наличии задолженности. Однако на такое информирование следует предварительно получить письменное согласие налогоплательщика;

• уточнено, что при установлении по результатам налоговой проверки нарушения налоговым агентом обязанности по удержанию налога обязанность по уплате налога считается исполненной со дня предъявления налоговым агентом в банк платежного поручения при наличии на счете достаточных средств;

• принудительному взысканию с налогоплательщиков подлежат только суммы, превышающие 3 000 рублей. При накоплении суммы задолженности по требованиям об уплате налога в пределах трехлетнего срока давности со дня истечения срока исполнения самого раннего требования решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда сумма задолженности превысит 3 000 рублей;

• увеличена ставка процента за рассрочку по уплате налога по подпункту 7 п. 2 ст. 64 НК до уровня ставки рефинансирования ЦБ, действующей в процессе рассрочки. Рассрочка может быть предоставлена на срок до трех лет при сумме подлежащих уплате по результатам налоговой проверки налогов (сборов, взносов, пеней и штрафов) 30% и более от выручки за год, предшествующий вступлению в силу решения по результатам проверки;

• налоговый орган будет размещать на сайте ФНС открытую информацию об имуществе, в отношении которого приняты обеспечительные меры в виде ареста или залога. Состав размещаемых сведений поручено определить ФНС. Информация о последующем снятии ареста или залога также будет размещена. Кроме того, при наличии принятых обеспечительных мер у налогового органа автоматически возникает право залога в случае неуплаты задолженности по налогам в течение месяца. Такой залог будет иметь приоритет перед правом залога третьих лиц за исключением случаев, когда согласно гражданскому законодательству РФ последующий залог не допускается. В случае ареста имущества налоговый орган по просьбе налогоплательщика может заменить его на банковскую гарантию, залог имущества или поручительство третьего лица;

• устранены препятствия для зачета между различными видами излишне уплаченных налогов. При проведении камеральной проверки сроки для зачета или возврата начинают отсчитываться после завершения камеральной проверки, а в случае выявления нарушений – после вступления в силу решения, приятого по результатам проверки. Трехлетний срок на зачет или возврат налога, а также срок возврата излишне взысканного налога может быть увеличен при применении взаимосогласительных процедур.

Постановка на налоговый учет иностранных работников

Законопроектом установлен новый порядок, в соответствии с которым иностранные граждане, не состоявшие ранее на учете в налоговых органах, будут автоматически ставиться на учет после сдачи отчетности налоговым агентом, по месту постановки на учет этого налогового агента, т.е. после сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год. ИФНС должна автоматически в течение 15 дней поставить на налоговый учет иностранного гражданина, которому выплачивались доходы, и в тот же срок направить соответствующее уведомление налоговому агенту, который, в свою очередь, обязан уведомить иностранного гражданина, после чего отчитаться об этом в ИФНС. Снятие с учета иностранца в инспекции налогового агента происходит в случае, если ему не выплачиваются доходы в течение 3-х лет и если он самостоятельно не подавал 3-НДФЛ.

Изменение порядка ТЦО и ВСП

Изменение порядка ТЦО анализа сделок с нематериальными активами («НМА»):

• предлагается проводить специализированный функциональный анализ для сделок с НМА с учетом: (1) функций и рисков по разработке, совершенствованию, поддержанию в силе, защите, использованию НМА (в международной практике – DEMPE функции), и (2) специализированных критериев сопоставимости сделок в отношении НМА, например, их исключительности, наличия и срока правовой защиты, территории действия прав на их использование и др. Однако в отличие от первой редакции законопроекта данные критерии сопоставимости носят рекомендательный характер и не являются обязательными, поскольку строгое соблюдение всех предлагаемых критериев могло не позволить применять метод сопоставимых рыночных цен на практике;

• вносятся поправки в ст. 105.13 НК РФ в части применения метода распределения прибыли в отношении сделок с НМА – экономическое владение и контроль для целей налогового контроля ТЦО приравнивается к юридическому владению для целей применения метода.

Изменение расчета рыночного интервала цен для биржевых товаров: 

• вносятся поправки в п. 5 ст. 105.9 НК РФ, согласно которым слова «зарегистрированный биржей на дату их совершения» заменяются словами «совершенных на бирже в аналогичный период времени в сопоставимых условиях». Данные изменения нацелены на прояснение порядка расчета рыночного интервала цен и возможности применения котировального периода для биржевых товаров.

НК дополнен правилами в отношении ВСП с компетентными органами иностранных государств: 

• по результатам ВСП суммы излишне уплаченного/удержанного налога могут быть возвращены или зачтены, в том числе в результате корректировок налоговой базы по правилам ТЦО;

• порядок и сроки представления заявления о проведении ВСП, а также порядок и сроки рассмотрения указанного заявления определяются Минфином РФ (порядок будет разработан Минфином РФ после вступления в силу закона) с учетом положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения;

• ВСП может быть инициирована не только налогоплательщиком, но и по запросу компетентного органа иностранного государства, с которым у РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Ожидается, что поправки в НК РФ вступят в силу с 1 января 2020 г.

НДС

Законопроект устанавливает:

• порядок восстановления НДС в случае перехода налогоплательщика на ЕНВД с одновременным применением общего режима налогообложения;

• порядок восстановления НДС для правопреемника в случае реорганизации организации, в частности, в случае, когда правопреемники начинают осуществлять необлагаемую НДС деятельность или в случае перехода на специальные налоговые режимы;

• право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных ему по приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ имущественным правам;

• право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных ему при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива, и порядок принятия к вычету таких сумм НДС.

Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2020 г.

Кроме того, Законопроект уточняет перечень документов, которые налогоплательщику необходимо предоставить для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС:

• при вывозе припасов в другие страны Евразийского экономического союза и за пределы Евразийского экономического союза;

• в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, а также экспресс-грузов.

Указанные изменения вступят в силу начиная с 1 апреля 2020 г.

НДФЛ

Новая редакция НК содержит следующие изменения в отношении НДФЛ:

• повышается привлекательность российских игорных зон:

    - выигрыши физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, полученными от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, не облагаются налогом;

    - налоговая база определяется не от каждого выигрыша, а как разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными таким участником организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода; при этом налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления; отменяется обязанность по включению в налоговую декларацию физического лица выигрышей, выплачиваемых организаторами азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе;

• упрощается взыскание налога, неправомерно неудержанного (неправомерно удержанного не в полном объеме) налоговым агентом, – налоговые органы имеют право доначислить и взыскать налог с налогового агента по итогам налоговой проверки; при этом сумма налога, уплаченного налоговым агентом (взысканного с налогового агента) не признается налогооблагаемым доходом налогоплательщика – физического лица;

• на процентные доходы, начисляемые на остатки на счетах в банках РФ, распространен порядок, применяемый к вкладам (то есть облагается только доход, превышающий установленный порог);

• уточняется порядок уплаты налога при получении недвижимого имущества в порядке дарения (если такой доход не освобождается от налогообложения) – налогооблагаемый доход должен считаться на основе кадастровой стоимости;

• уточняется порядок уплаты налога при продаже имущества физическим лицом – налоговым резидентом РФ:

   - при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, – доходы от продажи такого имущества можно уменьшить на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества;

    - при продаже имущества, полученного в порядке наследования или дарения и не облагаемого налогом согласно пп.18 и 18.1 ст. 217 НК РФ, расходы наследодателя (дарителя) на приобретение данного объекта имущества можно заявить в качестве вычета;

• налоговыми агентами признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с физическими лицами; при этом на основании заявления физического лица учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, которые физическое лицо произвело без участия налогового агента;

• уточнен порядок перечисления налога налоговыми агентами – российскими организациями, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, – предусмотрена возможность перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений;

• уточнена обязанность по постановке и снятию с учета в налоговом органе иностранного гражданина, лица без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями и не имеющих на территории РФ места жительства (места пребывания), принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также не состоящих на учете в налоговых органах по основаниям НК РФ;

• уточнена обязанность по подаче налоговой декларации физическими лицами – иностранными гражданами и лицами без гражданства, указанными в предыдущем пункте, в случае, когда налоговый агент не удержал налог при выплате дохода и сообщил об этом налоговым органам;

• установлена более ранняя дата предоставления расчета сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за год, а также сведений о доходах физических лиц за налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, вместо 1 апреля.

Страховые взносы

Принятым Законопроектом:

• уточнен порядок уплаты взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимися индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и т.д., исключая из обложения взносами определенные периоды, в течение которых деятельность этими лицами не осуществляется;

• установлена обязанность электронной подачи отчетности по страховым взносам для плательщиков страховых взносов, чья среднесписочная численность за предшествующий отчетный период превышает 10 человек, а не 25 человек, как это было ранее.

Налог на прибыль организаций

Уточнения по амортизируемому имуществу

Принятым Законопроектом:

• из определения амортизируемого имущества исключается критерий «погашения стоимости через амортизацию», т.е. амортизируемым предлагается считать имущество, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности, используется им для извлечения дохода свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 100 тыс. рублей (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ);

• дополнительно, по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, подразумевается возможность начисления амортизации, при этом соответствующие расходы в налоговом учете признаваться не будут (п. 16.1 ст. 270 НК РФ);

В пояснительной записке к законопроекту указано, что цель данных поправок – обеспечить возможность формировать «налоговую» остаточную стоимость имущества, которое не используется в деятельности, направленной на получение дохода, с учетом амортизации, которая при этом не включается в налоговые расходы.

Однако, по-нашему мнению, поправки не до конца проработаны, так как 1) имущество, переданное в безвозмездное пользование, не соответствует критерию амортизируемого имущества (не используется для извлечения дохода) и 2) возможность амортизации такого имущества прямо не установлена НК РФ.

• объекты, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, предлагается не исключать из состава амортизируемого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 269 НК РФ) – т.е. предполагается, что расходы в виде амортизации по законсервированным основным средствам можно продолжать учитывать для целей налога на прибыль; однако данное нововведение не соответствует логике изменений выше в части формирования остаточной стоимости амортизируемого имущества, временно не используемого в деятельности, направленной на получение дохода;

• отменяется продление срока полезного использования для законсервированных основных средств на период их нахождения в консервации (п. 3 ст. 269 НК РФ);

• устранена логическая ошибка нормы про смену метода амортизации – закреплено право налогоплательщика менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет, с нелинейного на линейный метод и в обратную сторону (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Перенос убытков на будущее

Законопроектом предусмотрено:

• ограничение на перенос убытка прошлых лет (не более 50% налоговой базы текущего периода) предлагают продлить еще на один год – до 31.12.2021 (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);

а также:

• вводится дополнительный тест на деловую цель при присоединении убыточных компаний. Если при последующих мероприятиях налогового контроля будет установлено, что реорганизация проведена с основной целью минимизации налогов, правопреемнику откажут в учете накопленных убытков реорганизуемой компании (п.5 ст. 283 НК РФ). При этом в текущей версии законопроекта дополнительное ограничение про учет убытков при присоединении или слиянии взаимозависимых компаний исключено.

Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК)

Принятым Законопроектом:

• вносится ряд изменений, которые касаются определения прибыли КИК. Текущая версия НК РФ предусматривает, что прибылью КИК не являются дивиденды, источником которых являются российские организации, если контролирующее лицо такого КИК имеет фактическое право на такие доходы (п. 1 ст. 25.15 НК РФ). Закон предписывает, что исключаться из прибыли КИК должны не только дивиденды, но и другие облагаемые выплаты, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ (например, проценты и роялти), источником которых являются российские организации. Это является позитивным изменением с точки зрения применения «сквозного подхода» налоговыми резидентами РФ в отношении доходов, отличных от дивидендов;

• существующие правила расчета прибыли КИК при выбытии долей в дочерней организации дополняются положением, что при расчете прибыли КИК в расходы включаются также денежные средства, внесенные КИК в имущество (капитал) такой организации в 2015 г. и в любом последующем финансовом году, если эти расходы изменяют стоимость таких долей по данным учета КИК (новая редакция п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ). Это изменение позволяет корректно рассчитывать прибыль КИК при продаже доли в дочерней компании, приобретенной до 2015 г., в которую КИК осуществляла инвестиции в виде денежных средств в последующих периодах.

Действие указанных изменений распространяются на прибыль КИК, определяемую начиная с периодов, начинающихся в 2018 году (п. 9 ст. 3 Закона).

Изменения в отношении региональных инвестиционных проектов (РИП)

Принятым Законопроектом:

• вводится термин «единый технологический процесс» (ст. 258 НК), под которым теперь признается совокупность взаимосвязанных технологических операций, необходимых для производства товаров при реализации РИП с использованием имущества, расходы на которое составляют объем капитальных вложений, осуществленных участником РИП;

кроме того,

• у участника РИП появляется право выбора способа определения налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки: (1) к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, который имеет статус РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в ходе осуществления деятельности по реализации РИП и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, или (2) ко всей налоговой базе в случае в случае соответствия структуры доходов налогоплательщика «критерию 90%» (то есть, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого установлен статус РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы)). Способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение действия статуса участника РИП (распространяется как на участников РИП, для которых требуется включение в реестр, так и на участников, для которых не вводится ограничение по применению льготной ставки по налогу на прибыль для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП. В случае, если разница между суммой налога, рассчитанной по ставке 20%, и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок, превысит величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, то последним налоговым периодом применения льготной ставки будет являться период, в котором возникло это превышение. Сумма превышения подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода в общеустановленном порядке.

Новые положения относительно статуса «единого технологического процесса» будут применяться к инвестиционным проектам, заключаемым после 1 января 2020 г. Таким образом, нововведения не будут затрагивать инвесторов, уже реализующих инвестиционные проекты на момент принятия соответствующих поправок.

Положения в отношении права способа определения налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются льготы, предусмотренные для участников РИП, вступают в силу с 1 января 2020 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования федерального закона. Указанные изменения потребуют от инвесторов внимательного анализа планируемых инвестиционных проектов с точки зрения необходимости ведения раздельного учета, выработки соответствующей методологии и закрепления ее в учетной политике, оценки проекта на предмет его соответствия определению единого технологического процесса (если применимо) и т.д.

Налог на имущество организаций

Принятыми поправками в НК:

• изменено определение понятия «объект налогообложения по налогу на имущество организаций». В частности, критерий постановки на учет в качестве основного средства теперь применяется только к недвижимому имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости;

• установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

• по кадастровой стоимости налогом будут облагаться, в том числе, те объекты, которые принадлежат организации на праве хозяйственного ведения (пп. «а» п. 69, пп. «б» п. 70 ст. 2 законопроекта);

• фактически расширен перечень объектов недвижимости, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости: новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 включает в перечень объектов, в отношении которых организации должны будут платить налог по кадастровой стоимости на все виды имущества, облагаемые налогом на имущество физических лиц, включая: жилые дома; квартиры, комнаты; гаражи и машиноместа; единые недвижимые комплексы; объекты незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения (пп. «а» п. 70 ст. 2 законопроекта).

Поправки вступят в силу 1 января 2020 г.

Земельный налог

Принятым Законопроектом:

• установлен новый срок уплаты земельного налога: организации будут уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в настоящее время предусмотрено, что сроки уплаты этих налогов организациями определяются представительными органами муниципальных образований и субъектов РФ);

• авансовые платежи по налогу надо будут уплачиваться в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Новый порядок вступит в силу с 1 января 2021 г.

Торговый сбор

Законопроектом установлен порядок уведомления плательщиком торгового сбора налогового органа при прекращении использования объекта осуществления торговли, а также об изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы торгового сбора. Так, если уведомление о снятии с учета плательщика сбора будет подано с опозданием, с учета снимут именно датой подачи уведомления.

Глава 33 НК о торговом сборе дополнена новой статьей 417, регулирующей уплату сбора в рамках посреднических договоров (начнет действовать с 1 января 2020 г.), в соответствии с которой установлено, что в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности):

• плательщиками сбора признаются участники товарищества, использующие объект движимого и (или) недвижимого имущества для осуществления указанной деятельности;

• сумма сбора в отношении такого объекта определяется каждым участником как произведение ставки сбора в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности и фактического значения физического показателя соответствующего объекта осуществления торговли, определяемого пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело либо установленного (распределенного) в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей.

• в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор:

    - в рамках договора комиссии обязанности плательщика сбора, установленные настоящей главой, возлагаются на комиссионера;

    - агентом от имени и за счет принципала в рамках агентского договора обязанности плательщика сбора, установленные настоящей главой, возлагаются на принципала;

    - агентом от своего имени, но за счет принципала в рамках агентского договора обязанности плательщика сбора, установленные настоящей главой, возлагаются на агента;

    - в рамках договора поручения обязанности плательщика сбора, установленные настоящей главой, возлагаются на доверителя;

    - в рамках договора доверительного управления обязанности плательщика сбора, установленные настоящей главой, возлагаются на доверительного управляющего.

Свяжитесь с нами