close
Share with your friends

Какой холдинг может быть признан ФПД для целей налогообложения в РФ

Какой холдинг может быть признан ФПД

Комментарии ФНС России.

Контакты

По теме

В рамках письма от 8 августа 2019 г. № ЕД-4-13/15696@ (далее – «Письмо») ФНС России направила своим коллегам из территориальных инспекций руководство по определению фактического получателя дохода (далее – «ФПД») в ситуациях с иностранными холдинговыми компаниями (далее – «ХолдКо»).

Стоит отметить, что ФНС России и ранее высказывала свою точку зрения относительно возможности / невозможности признания ХолдКо ФПД1, однако в рамках текущего Письма ведомство конкретизировало свою позицию о наличии / отсутствии статуса ФПД у ХолдКо.

Позиция ФНС России

По мнению ФНС России, в настоящее время территориальные инспекции зачастую могут руководствоваться формальным подходом к применению концепции ФПД в отношении ХолдКо, который базируется на анализе корпоративных документов ХолдКо и выявлении в них упоминаний о холдинговом характере деятельности компании. На этом основании территориальные инспекции делают вывод об отсутствии у такой ХолдКо самостоятельной предпринимательской деятельности и, как следствие, статуса ФПД.

Примечательно, что ранее ФНС России также высказывала позицию, что деятельность, осуществляемая только в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, не свидетельствует об осуществлении самостоятельной предпринимательской деятельности2. В этой связи могло складываться впечатление, что ХолдКо в силу специфики своей деятельности и функций в принципе не может признаваться ФПД для целей налогообложения в РФ.

В то же время в рамках Письма ФНС России несколько скорректировала свою позицию, а именно:

—   деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности;

—   упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода, не может являться самостоятельным и достаточным критерием в пользу наличия или отсутствия ФПД.

Дополнительно стоит отметить, что среди ХолдКо в Письме также упомянуты промежуточные субхолдинговые компании, в отношении которых ранее могла существовать довольно устойчивая позиция, что такие компании не могут признаваться ФПД.

В итоге ФНС России поручила территориальным инспекциям в рамках контрольных мероприятий при формировании позиции относительно наличия / отсутствия у ХолдКо ФПД анализировать в каждом случае наличие признаков искусственности в деятельности ХолдКо, в том числе признаков отсутствия у ХолдКо самостоятельности в части принимаемых решений по отношению к принадлежащим ей активам и в отношении рассматриваемого дохода от источника в РФ.

Выводы

В настоящее время судебная практика по применению концепции ФПД в отношении ХолдКо в большинстве своем отрицательная. В то же время Письмо позволяет говорить о том, что ХолдКо, в том числе и промежуточные субхолдинги, могут потенциально признаваться ФПД для целей налогообложения в РФ.

Так, при принятии решения о наличии / отсутствия статуса ФПД необходимо прежде всего проанализировать деловую цель наличия ХолдКо в структуре владения Группы, а также оценить, насколько ХолдКо самостоятельна в принятии решений относительно управления своими активами и доходом, полученными от российского источника.

Таким образом, Письмо можно, в том числе рассматривать в качестве отсылки к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – “MLI”), которая содержит правило основной цели (“principal purpose test”). В соответствии с данным правилом льготы по СИДН не должны применяться в отношении дохода, если их получение являлось одной из основных целей сделки / цепочек сделок. Обращаем внимание, что MLI вступит в силу в России с 1 октября 2019 г., а ее положения в отношении налога на доходы у источника выплаты будут применяться с 1 января 2020 г.

В связи с вышесказанным мы рекомендуем провести налоговую диагностику существующих / будущих корпоративных структур / операций, включающих иностранный элемент, на предмет оценки последствий в результате применения положений MLI.

1 Письмо ФНС России от 28 апреля 2018 г. N СА-4-9/8285

2 Письмо ФНС России от 28 апреля 2018 г. N СА-4-9/8285

В случае необходимости специалисты группы международного налогообложения КПМГ могут оказать комплексную поддержку в проведении MLI-диагностики корпоративной структуры/международных операций Группы, а также оказать содействие в разработке мер по устранению выявленных налоговых рисков и неэффективностей. Более подробно о предлагаемом КПМГ подходе к проведению MLI-диагностики, пожалуйста, см. в файле pdf ниже.

© 2020 КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г.; участников глобальной организации независимых фирм КПМГ, входящих в KPMG International Limited, частную английскую компанию с ответственностью, ограниченной гарантиями своих участников.  Все права защищены.


Больше информации о структуре глобальной организации КПМГ доступно по ссылке  https://home.kpmg/governance.

Свяжитесь с нами