close
Share with your friends

Изменения в налоговом законодательстве Швейцарии

Изменения в налоговом законодательстве Швейцарии

Основные изменения в налоговое законодательство Швейцарии в соответствии с реформой TRAF.

Контакты

По теме

Что произошло?

19 мая 2019 г. в Швейцарии состоялся референдум, по результатам которого большинством был одобрен законопроект о Корпоративной налоговой реформе и реформе социального страхования в Швейцарии (the Federal Act on Tax Reform and AHV Financing, «TRAF»). На федеральном уровне изменения в законодательство вступят в силу с 1 января 2020 г. Планируется, что нововведения вступят в силу в большинстве кантонов также в 2020 г.

Напомним, что налоговая реформа в Швейцарии обусловлена глобальными инициативами ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (план Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), а также обвинениями со стороны ЕС в недобросовестной налоговой конкуренции и недостаточной транспарентности швейцарского налогового режима. Предыдущие попытки проведения налоговой реформы в Швейцарии (Corporate Tax Reform III и Tax Proposal 17) не встречали поддержку у швейцарского электората.

Основные изменения

В соответствии с реформой TRAF в налоговое законодательство Швейцарии будут внесены следующие основные изменения:

1.     Отмена льготных налоговых режимов и введение специальных «переходных» правил

Швейцария всегда была привлекательной юрисдикцией для международных групп в связи с наличием специальных льготных налоговых режимов для холдинговых компаний, торговых компаний, компаний-принципалов, а также для местных филиалов иностранных компаний, которые осуществляют финансовую деятельность. Применение соответствующих налоговых режимов позволяло существенно снизить эффективную налоговую ставку.

С 1 января 2020 г. данные льготные налоговые режимы будут отменены и в отношении компаний, которые их использовали, будет применяться стандартный налоговый режим.

Однако данные компании имеют право воспользоваться специальными переходными положениями:

- возможность без дополнительных налоговых последствий раскрыть в налоговой отчетности компании «скрытые» резервы и/или «гудвил», сформированные за период применения льготного налогового режима, и затем применить амортизационные вычеты по данным активам, тем самым дополнительно уменьшая налоговую базу по налогу на доходы корпораций (Step-up). Данное переходное положение не является обязательным для введения на уровне кантонов (т.е. решение о его введении будет приниматься властями кантонов самостоятельно);

- прибыль от реализации «скрытых» резервов (которые существовали на дату вступления в силу изменений в законодательство) будет облагаться по пониженной налоговой ставке, которая применялась при использовании льготного налогового режима компанией. Данное переходное положение обязательно для введения на уровне кантонов.

2.     Снижение ставок налога на доходы корпораций на уровне кантонов

Отмена льготных налоговых режимов как таковая, в целом, ведет к обложению прибыли компаний по стандартным ставкам на федеральном и кантональном уровне, что в текущих условиях может привести к существенному увеличению налоговой нагрузки. В связи с этим, чтобы предупредить массовую миграцию компаний, многие кантоны готовы пойти на снижение стандартной ставки налога. Необходимо отметить, что некоторые кантоны уже снизили ставку, другие планируют сделать это в ближайшие месяцы.

В частности, в результате снижения эффективная совокупная (федеральный и кантональный уровень) ставка налога на доходы корпораций составит: в Женеве – 13,99% (вместо 24,16%),), в Цюрихе – 18,19% (вместо 21,15%), в Тичино – 16,51% (вместо 20,55%), в Цуге – 12,02% (вместо 14,35%). Ранее в кантоне Во была установлена пониженная ставка 13,99%, в Люцерне – 12,32%. Самая низкая ставка налога будет установлена в кантоне Нидвальден в размере 11,97%.

С учетом сниженных ставок, в целом можно заключить, что некоторые кантоны Швейцарии по-прежнему смогут составить конкуренцию европейским странам, где стандартная ставка налога на доходы корпораций является невысокой (например, Кипр).

3.     Льготный режим налогообложения доходов от использования объектов интеллектуальной собственности (Patent box).

Идея «patent boх» заключается в освобождении от налогообложения до 90% прибыли от использования патентов и иных сопоставимых прав, а также программного обеспечения при определенных условиях. Однако необходимо учитывать, что освобождение будет применяться только к «квалифицированным» доходам и расходам в соответствии с «modified nexus» подходом ОЭСР, который в целом означает, что деятельность, связанная с соответствующим объектом интеллектуальной собственности, должна осуществляться в Швейцарии. Данная мера является обязательной для введения на кантональном уровне.

4.     Дополнительный вычет расходов на НИОКР

Данное нововведение предполагает так называемый «супер вычет» расходов, связных с деятельностью в сфере НИОКР, т.е. сумма соответствующих расходов, которая может учитываться для целей налогообложения, может быть увеличена на 50% (максимальный предел), и в результате общий вычет может составить до 150% от суммы фактических расходов. Размер вычета также зависит от того, понесла ли компания данные расходы самостоятельно или привлекла субподрядчика в Швейцарии.

5.     «Вмененный» вычет процентов (Notional Interest deduction, NID)

Данная мера предусмотрена только в отношении кантонов с высокими ставками налога на доходы корпораций и на текущий момент скорее всего будет применяться только в Цюрихе.

Условный вычет процентов возможен в отношении части капитала, которая в долгосрочной перспективе будет превышать средний размер капитала, необходимого для нормального ведения бизнеса. Применимая процентная ставка будет рассчитываться на основе доходности по десятилетним федеральным облигациям Швейцарии.

6.     Общее ограничение льгот

Несмотря на то, что реформой допускается одновременное применение нескольких льгот (комбинации льгот, перечисленных выше), общая величина налоговых льгот (вычетов) не должна превышать 70% от чистой прибыли, то есть налоговая база должна составлять 30% от прибыли. Кантоны вправе установить более высокий порог налогообложения.

В рамках реформы также будут введены некоторые прочие изменения в налоговое законодательство Швейцарии, а частности:

- отмена / снижение ставок налога на капитал на кантональном уровне;

- специальные льготы (step-up) для компаний «переезжающих» в Швейцарию;

-  единовременный налоговый вычет для швейцарских филиалов иностранных компаний;

- увеличение налоговой нагрузки для физических лиц – акционеров при получении дивидендов по «квалифицированным» инвестициям и

-  некоторые прочие изменения.

Что это значит для вас?

Положения реформы TRAF вступят в силу на федеральном уровне и в большинстве кантонов с 1 января 2020 г. Осталось совсем немного времени, чтобы оценить влияние нововведений на ваш бизнес в Швейцарии и отреагировать на изменения.

Особое внимание необходимо обратить тем компаниям, чей финансовый год заканчивается не 31 декабря, а раньше, например, 30 сентября, так как в данном случае новые правила реформы TRAF могут применяться уже с 1 октября для 2020 финансового года.

Наши рекомендации:

- если компания использует льготный налоговый режим, то необходимо оценить налоговый эффект в связи с переходом на стандартный режим с учетом применимых переходных положений и налоговой ставки в соответствующем кантоне;

- определить величину существующих «скрытых» резервов компании и «гудвила» и возможности раскрытия данных резервов в налоговой отчетности для дополнительного снижения налоговой базы;

- если деятельность компании связана с разработкой и использованием объектов интеллектуальнойсобственности (патентов), необходимо оценить возможность применения режима Patent box и «супер вычета» расходов;

- рассчитать налоговый эффект от использования льгот, предусмотренных новым законодательством и определить, использование каких льгот наиболее эффективно для компании.

- обсудить изменения с вашим налоговым инспектором в Швейцарии и при необходимости получить рулинг. 

© 2020 КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г.; участников глобальной организации независимых фирм КПМГ, входящих в KPMG International Limited, частную английскую компанию с ответственностью, ограниченной гарантиями своих участников.  Все права защищены.


Больше информации о структуре глобальной организации КПМГ доступно по ссылке  https://home.kpmg/governance.

Свяжитесь с нами