close
Share with your friends

Пленум Верховного Суда рассмотрел проект нового Постановления о налоговых преступлениях

Пленум Верховного Суда рассмотрел проект нового...

Проект содержит несколько новых разъяснений, в том числе потенциально способных кардинальным образом поменять правоприменительную и судебную практику.

Контакты

Андрей Ермолаев

Партнер, руководитель Группы по разрешению налоговых споров

КПМГ в России и СНГ

Связаться со мной

По теме

Что произошло?

Пленум Верховного Суда РФ (далее – «ВС РФ») 6 июня 2019 г. рассмотрел проект Постановления «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – «Проект»), являющегося основным сводом разъяснений ВС РФ, определяющих практику применения статей 198-199.2 Уголовного кодекса РФ (далее – «УК РФ»).

Рассмотренный Проект воспроизводит многие положения действующего Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 (далее - Постановление), однако содержит несколько новых разъяснений, в том числе потенциально способных кардинальным образом поменять правоприменительную и судебную практику.

Что изменилось?

Рассмотренный Пленумом Проект содержит ряд ключевых нововведений, в частности:

1) новый подход к исчислению сроков давности привлечения к ответственности исходя из длящегося характера налоговых преступлений.

В действующей редакции Постановления моментом окончания совершения преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, с которого начинает исчисляться срок давности привлечения к ответственности (составляющий 2 года и 10 лет, соответственно), подразумевается день фактической неуплаты налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. В Проекте же срок давности предлагается исчислять с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности путем добровольного погашения либо фактического взыскания недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.

2) Новое определение субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

В действующей редакции Постановления к субъектам преступления могут быть отнесены «руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий».

Рассматриваемый Проект изменяет ранее существовавшее определение. Теперь, «субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов и (или) страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период.

3) Конкретизированы положения, касающиеся освобождения от уголовной ответственности.

Так, в Проекте дано разъяснение о том, кого считать «впервые совершившим преступление» - это лицо, у которого отсутствует неснятая или непогашенная судимость за то же самое преступление.

Кроме того, положения Постановления актуализируются с учетом изменений в налоговом законодательстве – теперь недоимка, пени и штраф (рассчитываемые по данным налогового органа) в целях освобождения от ответственности могут быть погашены не только обвиняемым, но и третьими лицами. При этом, однако, сохраняется требование о фактическом погашении ущерба перед бюджетом – предоставление гарантий и обязательств не допускается.

Также Проект содержит ряд не менее важных дополнительных нововведений:

1)  изменено определение «Иных документов», которые могут служить доказательствами совершения преступлений. От перечисления конкретных документов было решено отказаться, т.к. перечень открытый;

2)  дана рекомендация по доказыванию субъективной стороны преступления: теперь необходимо доказать, что «лицо, привлекаемое к уголовной ответственности, осознавало, что оно своими действиями (бездействием) нарушает требования законодательства о налогах и сборах, в том числе вносит искажения в соответствующие документы, желая тем самым уклониться от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, либо предпринимает определенные действия в целях сокрытия денежных средств, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки»;

3)  в Проекте уточнено, что с гражданским иском о возмещении ущерба (ст. 309 УПК РФ) может обращаться только прокурор. Предъявление такого иска правомерно только в случае отсутствия правовых и (или) фактических оснований для взыскания недоимки за счет самой организации.

Что это значит?

Предлагаемые Проектом изменения в случае принятия Постановления Пленумом ВС РФ в текущей редакции, безусловно, существенным образом поменяют правоприменительную практику по расследованию налоговых преступлений.

Новый подход делает практически невозможным освобождение от уголовной ответственности за совершение данных преступлений в связи с истечением сроков давности.

Кроме того, в случае принятия Постановления появляются новые риски для участников «амнистии капиталов» по правилам Федерального закона от 08.06.2015 г. № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее – 140-ФЗ) и ч. 3 ст. 76.1 УК РФ.

В частности, «амнистия капиталов» предусматривает освобождение декларантов и лиц, информация о которых содержится в специальной декларации, от уголовной ответственности при выявлении факта совершения ими до 1 января 2015 г., либо до 1 января 2019 г. деяний, содержащих признаки составов преступлений, предусмотренных, в частности, статьями 198, 199, 199.1 УК. Между тем, в случае признания данных налоговых преступлений длящимися, формально данная гарантия перестает работать, поскольку потенциальные преступления считаются неоконченными в отсутствие факта погашения недоимки перед бюджетом.

Что дальше?

По итогам прошедшего 6 июня заседания Пленума ВС РФ Проект был отправлен на доработку. С учетом активной полемики, которую Проект Постановления породил в СМИ и среди юридического сообщества, не исключено, что новая редакция Проекта претерпит определенные изменения, в том числе возможна корректировка некоторых наиболее спорных разъяснений.

© 2020 КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г.; участников глобальной организации независимых фирм КПМГ, входящих в KPMG International Limited, частную английскую компанию с ответственностью, ограниченной гарантиями своих участников.  Все права защищены.


Больше информации о структуре глобальной организации КПМГ доступно по ссылке  https://home.kpmg/governance.

Свяжитесь с нами