В соответствии с указанным законом с 1 января 2019 г. на Кипре начали действовать три положения директивы ATAD: ограничение процентов (правило ограничения вычета процентов из налогооблагаемой прибыли), общее правило о предотвращении уклонения от уплаты налогов (general anti-abuse rule, GAAR) и правила в отношении контролируемых иностранных компаний (controlled foreign companies, CFC). Остальные положения ATAD будут имплементироваться постепенно с учетом временных рамок, установленных в директиве. 

Упомянутые правила распространяются на все компании, а также на другие юридические лица, которые подлежат налогообложению на Кипре, а также на компании и другие юридические лица, которые не являются налоговыми резидентами Кипра, но имеют кипрское постоянное представительство.

Правило об ограничении процентов

Согласно правилу об ограничении процентов, имплементированному из ATAD в Закон о налоге на прибыль Республики Кипр, чрезмерные расходы по займам подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они возникли, только в размере до 30% от прибыли налогоплательщика до уплаты процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), скорректированной с учетом соответствующих правил. Чрезмерные расходы по займам представляют собой чистые процентные расходы (в общем смысле это разница между процентными доходами и расходами на выплату процентов по всем формам задолженности и иными затратами, с экономической точки зрения эквивалентными процентам, а также расходами, понесенными в связи с привлечением финансирования).

Имплементируемые юридические положения включают исключение, касающееся минимального порога (можно вычесть чрезмерные расходы по займам в размере до 3 млн евро); исключение в отношении обособленного юридического лица (не входящего в группу компаний); исключение займов, оформленных до 17 июня   2016 г., а также исключение из сферы действия правила долгосрочных инфраструктурных проектов, считающихся отвечающими интересам широких слоев населения. Указанное ограничение также не будет распространяться на финансовые организации (это кредитные организации, страховые компании / организации перестрахования, фонды профессионального пенсионного обеспечения, пенсионные программы в рамках социального страхования в ЕС, инвестиционные компании, альтернативные инвестиционные фонды (AIF) и управляющие альтернативных инвестиционных фондов (AIFM), фонды коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCIT) и управляющие компании таких фондов, контрагенты по операциям с внебиржевыми деривативами - центральные контрагенты (CCP), центральные депозитарии ценных бумаг (CSD), а также специализированные финансовые структуры по секьюритизации (SSPE)).

Имплементирующий закон также предусматривает исключение, связанное с групповым коэффициентом собственного капитала: если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы для целей финансового учета, этому налогоплательщику может быть предоставлено право полного вычета чрезмерных расходов по займам, если он может продемонстрировать, что отношение его собственного капитала к его совокупным активам равно эквивалентному групповому коэффициенту или превышает этот коэффициент, а также при соблюдении следующих условий:

(i) отношение собственного капитала налогоплательщика к его совокупным активам считается равным эквивалентному групповому коэффициенту, если отношение собственного капитала налогоплательщика к его совокупным активам ниже на сумму до двух процентных пунктов (2%); и

(ii) все активы и пассивы оцениваются с использованием того же метода, который применяется в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

Налогоплательщики могут переносить на будущие периоды чрезмерные расходы по займам, которые невозможно вычесть в текущем налоговом периоде, и неиспользованные суммы разрешенных к вычету процентных расходов (unused interest capacity) на максимальный период, равный пяти годам.

Воспользовавшись возможностью, установленной директивой,Кипр выбрал вариант, предусматривающий совокупное применение правила об ограничении процентов на уровне кипрской группы в соответствии с определением этого термина, которое используется для целей применения положений, позволяющих перераспределять налоговые убытки внутри группы.

Правила в отношении контролируемых иностранных компаний

Согласно положениям правил, касающихся контролируемых иностранных компаний, которые были имплементированы в налоговое законодательство Кипра, доходы, полученные дочерними компаниями или относимые на постоянные представительства, в некоторых случаях могут облагаться налогом на Кипре, если материнская компания является налоговым резидентом Кипра. Для применения правил в отношении контролируемых иностранных компаний должны выполняться все описанные ниже формальные условия:

(I) для юридического лица - кипрская компания-налогоплательщик сама по себе или совместно с ассоциированными предприятиями имеет прямо или косвенно более 50% прав голоса, или владеет прямо или косвенно долей в капитале в размере более 50%, или вправе получать более 50% прибыли такого юридического лица; и

(ii) налог на прибыль, уплаченный юридическим лицом / постоянным представительством, которые не являются налоговыми резидентами, составляет менее 50% от налога на прибыль, который подлежал бы уплате, если бы они были резидентами Кипра; и

(iii) превышены минимальные пороги (бухгалтерская прибыль юридического лица / постоянного представительства, которые не являются налоговыми резидентами, менее 750 тыс. евро либо <10% от операционных расходов).

Если вышеуказанные условия выполняются, нераспределенный доход контролируемой иностранной компании может быть включен в налоговую базу кипрской материнской компании или кипрского головного офиса, если доход получен в результате применения фиктивных механизмов (non-genuine arrangements), которые были внедрены с основной целью получения налогового преимущества.

Разъясняется, что нераспределенный доход представляет собой доход, который не был распределен в течение соответствующего года или в течение 7 (семи) месяцев после окончания года.

Налог с контролируемой иностранной компании не взимается при отсутствии на Кипре существенных функций персонала, служащих средством генерирования дохода контролируемой иностранной компании.

В этом отношении потребуется проведение Исследования по вопросам трансфертного ценообразования.

Общее правило о предотвращении уклонения от уплаты налогов

В Закон о налоге на прибыль Республики Кипр были внесены поправки с целью имплементации предусмотренного директивой ATAD общего правила о предотвращении уклонения от уплаты налогов в налоговое законодательство Кипра. Согласно этому правилу, Кипр не принимает во внимание механизм или ряд механизмов, основной целью или одной из основных целей внедрения которых было получение налогового преимущества, противоречащего цели и смыслу применимого налогового законодательства, и которые являются фиктивными (т.е. они не внедрены по действительным коммерческим соображениям, отражающим экономическую реальность), с учетом всех значимых фактов и обстоятельств.

Таким образом, действие общего правила о предотвращении уклонения от уплаты налогов будет направлено на все фиктивные внутренние и трансграничные операции.

Мы можем вам помочь

Новые правила могут оказать существенное влияние на ваш бизнес. Например, к вашей компании могут применяться новые ограничения на вычет процентов или правила в отношении контролируемых иностранных компаний. Мы с радостью проконсультируем вас относительно последствий применения новых правил.