close
Share with your friends

Проект изменений в Налоговый кодекс РФ в области трансфертного ценообразования и взаимосогласительных процедур

Проект изменений в Налоговый кодекс РФ в области ТЦО...

Проект изменений в Налоговый кодекс РФ в отношении контролируемых сделок с нематериальными активами и товарами биржевой торговли, а также в отношении метода распределения прибыли и взаимосогласительных процедур.

Контакты

По теме

Обращаем ваше внимание на поправки в Налоговый кодекс РФ («НК РФ»), которые подготовил Минфин России для реализации Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годы, а также Плана по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения («План BEPS»). 15 марта 2019 на портале раскрытия проектов нормативно-правовых актов проект закона был опубликован для общественного обсуждения (подробнее см. по ссылке).

Предлагаемые нововведения касаются вопросов администрирования налогообложения, а также НДС, акцизов, налога на прибыль. С точки зрения трансфертного ценообразования интересны следующие направления изменений:

1. Изменение порядка оценки рыночности цен в сделках с нематериальными активами («НМА»)

По данному направлению предлагается проводить специализированный функциональный анализ для сделок с НМА с учетом:

— функций по разработке, совершенствованию, поддержанию, защите, использованию НМА (или осуществления контроля над выполнением этих функций). Данные функции представляют из себя функции DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation), рассматриваемые ОЭСР в одном из отчетов по трансфертному ценообразованию в рамках Плана BEPS;

— рисков, связанных с разработкой, совершенствованием, поддержанием, защитой, использованием НМА, и других специализированных рисков;

— дополнительных критериев сопоставимости сделок в отношении НМА, например, их исключительности, наличия и срока правовой защиты, территории действия прав на их использование, и др.

Данные изменения соответствуют новейшей международной практике контроля цен в сделках с НМА, однако, являются достаточно сложными с методологической точки зрения, т.к. потребуют более детального и глубокого функционального анализа. Кроме того, некоторые из них (например, в части дополнительных критериев сопоставимости) могут оказаться и вовсе тяжело реализуемыми на практике.

2. Изменение порядка оценки рыночности цен в сделках с товарами биржевой торговли

По данному направлению при применении метода сопоставимых рыночных цен на основании биржевых котировок для определения даты совершения трансграничной сделки предлагается учитывать фактические обстоятельства, документы, оформляемые при заключении сделок, и фактическое поведение сторон сделок.

Данные изменения были нацелены на прояснение порядка расчета рыночного интервала цен, однако, они могут оказаться неприменимыми к некоторым механизмам согласования цен, реализуемым на практике (например, если в бизнесе применяется котировальный период).

Кроме того, не проясняется вопрос определения рыночного интервала цен в отношении внутрироссийских сделок.

3. Изменения в отношении метода распределения прибыли

На данный момент метод распределения прибыли может применяться, в частности, при наличии в собственности (пользовании) сторон сделки прав на объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности.

В законопроекте предлагается, чтобы наличие контроля за использованием НМА также учитывалось при решении вопроса о возможности применения метода распределения прибыли. Т.е. экономическое владение и контроль для целей налогового контроля трансфертного ценообразования приравнивается к юридическому владению.

4. Дополнение Налогового кодекса РФ правилами проведения взаимосогласительных процедур («ВП») с компетентными органами иностранных государств

ВП – процедура, проводимая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения («СИДН») между Российской Федерацией и иностранным государством-партнером для устранения двойного налогообложения, реализации положений СИДН, разрешения по взаимному согласию любых трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соответствующего СИДН, в том числе, и в сфере трансфертного ценообразования. ВП может проводиться по инициативе российского налогоплательщика или его иностранного контрагента.

В рамках деятельности по Плану BEPS Россия выразила желание соответствовать минимальному стандарту, предполагающему своевременное и эффективное разрешение споров, возникающих при применении СИДН.

Рассматриваемый законопроект предлагает установить:
— конкретный срок для рассмотрения заявления налогоплательщика и принятия решения о начале проведения ВП или о мотивированном отказе от ее проведения (90 дней с даты получения заявления налогоплательщика Минфином России, но может быть продлен в связи с ожиданием от налогоплательщика документов, перечисленных ниже);

— возможность дополнительного запроса Минфином России или налоговых органов документов, необходимых для проведения ВП (данные бухгалтерского и налогового учета и другие документы и (или) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов). Первоначальные документы, которые должны быть приложены непосредственно к заявлению налогоплательщика о проведении ВП, перечислены в недавно утвержденном Минфином России Руководстве по проведению ВП;

— возможность проведения налоговыми органами выездной проверки и (или) проверки по трансфертному ценообразованию в отношении соответствующей контролируемой сделки, на основании поручения Минфина России в связи с проведением ВП. При этом может быть проверен период, не превышающий 10 лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Кроме того, возможны повторные налоговые проверки;

— процедура выполнения достигнутых договоренностей в рамках ВП (например, симметричные корректировки налоговой базы и дальнейший возврат излишне удержанных/уплаченных налогов или доначисление сумм налогов), причем, независимо от временных ограничений, установленных НК РФ;

— обязанность налогового органа приостановить исполнение решения по выездной проверке, когда он был уведомлен о проведении ВП (сроки взыскания продлеваются на срок такой приостановки). На основании результатов ВП налоговый орган должен будет либо отменить ранее вынесенное решение, либо продолжить его исполнение.

Данные изменения направлены на совершенствование механизма разрешения споров, возникающих при применении СИДН и более активное использование ВП как инструмента устранения двойного налогообложения.

В то же время следует учитывать следующие нюансы данного инструмента:
— потенциальная необходимость длительного хранения документов, которые могут понадобиться для проведения ВП;

— риск доначислений налогов по результатам налоговых проверок, инициированных в связи с проведением ВП и открытия периодов до 10 лет;

— зависимости симметричной корректировки налоговой базы в России от признания Минфином России корректировок, произведенных иностранным компетентным органом в отношении иностранного контрагента, как по существу, так и по сумме и др.

Ожидается, что данный законопроект будет принят весной 2019 года, и рассматриваемые выше изменения вступят в силу с 2020 года.

Что мы предлагаем?
Поскольку на данный момент законопроект находится на общественном обсуждении, мы предлагаем принимать в нем активное участие, напрямую или с участием вашего консультанта.

Также, если у вашей компании есть сделки в отношении нематериальных активов или товаров биржевой торговли и (или) сделки в отношении которых неясен вопрос о применении метода распределения прибыли, представляется целесообразным провести дополнительный анализ таких операций в свете предложенных изменений.

Также, если ваша компания столкнулась с международным двойным налогообложением, предлагаем проанализировать возможность использования инструмента взаимосогласительной процедуры исходя из предлагаемых поправок.

Специалисты КПМГ будут рады подробно ответить на интересующие вас вопросы, помочь с анализом сделок с нематериальными активами и товарами биржевой торговли, а также с организацией проведения взаимосогласительных процедур.

Свяжитесь с нами