Факты

18 июля 2018 года были приняты изменения в НК РФ, вносящие прямые и косвенные коррективы в регулирование трансфертного ценообразования (далее – «ТЦ») в РФ, согласно которым с 1 января 2019 года вносятся следующие изменения:

1. цены во внешнеторговых сделках будут контролироваться, только если общая сумма доходов между взаимозависимыми сторонами за отчётный год превышает 60 млн рублей;

2. контроль за ценами во внутрироссийских сделках между взаимозависимыми лицами будет осуществляться только при одновременном соблюдении двух условий:

    a. стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль или разные налоговые режимы (а также либо расчёт НДПИ по ставке в процентах, либо освобождение от уплаты налога на прибыль, либо освобождение от НДС, либо применение инвестиционного налогового вычета);

    b. общая сумма доходов между сторонами за отчётный год превышает 1 млрд рублей.

Здесь вы можете посмотреть детальное сравнение условий для контроля до и после 1 января 2019 года.

Возможные последствия

Указанные изменения будут иметь последствия для сделок после 1 января 2019 года. В отношении таких сделок мы считаем, что выведение из-под контроля цен по сделками между взаимозависимыми лицами на внутреннем и внешней рынке не исключает вероятности контроля со стороны налоговых органов в ходе общеналоговых проверок, в рамках которых также могут быть использованы ТЦ методы.

При этом в случае общеналоговой проверки с использованием ТЦ методов отсутствует возможность для применения «защитных механизмов», которые могут быть применены при проведении проверки по основаниям, предусмотренным разделом V.1 НК РФ (тогда как в случае ТЦ проверки при налоговых доначислениях налогоплательщик имеет возможность воспользоваться т.н. «защитными механизмами», в частности, применить симметричные корректировки, а также избежать штрафа в сумме 40% от доначисленной суммы налога при наличии обосновывающей ТЦ документации).

Как показывает практика, налоговые органы используют в качестве доказательственной базы ТЦ инструментарий в общеналоговых проверках и выигрывают большинство дел, потому что у налогоплательщика нет проведённого должным образом ТЦ анализа. Хотя ТЦ документация не является обязательным документом в случае общеналоговой проверки с применением ТЦ методов, наличие такой ТЦ документации может повысить шансы налогоплательщика на положительный исход дела.

В этой связи мы рекомендуем компаниям:

•  Оценить целесообразность ТЦ анализа и подготовки ТЦ документации по наиболее материальным сделкам с взаимозависимыми лицами. Это позволит заранее оценить риски налоговых проверок и усилить обоснование своей позиции в случае налоговой проверки с использованием ТЦ методов.

• Выработать защитную позицию (в частности, обоснование наиболее применимого метода определения рыночного уровня цен, проведение сравнительного исследования, расчёт фактического показателя по сделке и сравнение его с рыночным интервалом).