Począwszy od 1 stycznia 2021 r.:

• spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski; oraz
  
  
• spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne (jeżeli przed rozpoczęciem roku obrotowego a zatem przed 1 stycznia 2021 r. nie złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informacji o podatnikach PIT posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki lub aktualizacji tej informacji w ciągu 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmiany)

- staną się podatnikami CIT.

Spółki komandytowe będą mogły przy tym postanowić, że nowe przepisy znajdą do nich zastosowanie dopiero od 1 maja 2021 r.

Powyższe oznacza, że dochody generowane przez spółki komandytowe (i niektóre spółki jawne), które dotąd były w CIT podmiotami transparentnymi podatkowo, będą co do zasady opodatkowane CIT na poziomie spółki oraz PIT lub CIT na poziomie wspólnika.

W przypadku spółek komandytowych nowelizacja wprowadza również zwolnienie z podatku części przychodów komandytariuszy, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej – zwolnieniu takiemu podlegać będzie 50 proc. uzyskanych przez komandytariusza przychodów z udziału w spółce komandytowej, nie więcej jednak niż 60.000 PLN rocznie. Natomiast komplementariusze będą mogli odliczyć od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwotę podatku zapłaconego przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce.

Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w przypadkach, w których istniejące między komplementariuszami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką będą wskazywać na „optymalizacyjny cel” założenia spółki przez jej wspólników.
 

Wprowadzony zostaje również obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy.

Obowiązek ten będzie dotyczyć:

• podatników, których przychody przekroczyły 50 mln EUR w roku podatkowym;
  
  
• podatkowych grup kapitałowych.

Informacja będzie musiała zostać przygotowana z uwzględnieniem charakteru, rodzaju oraz rozmiaru prowadzonej przez podatnika działalności i będzie obejmować w szczególności informacje:

• o stosowanych przez podatnika procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów podatkowych i zapewniających ich prawidłowe wykonanie oraz dobrowolnych form współpracy z organami KAS (np. w ramach Umowy o współdziałanie z Szefem KAS);
  
  
• o realizacji obowiązków podatkowych na terytorium Polski wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, z podziałem na podatki których dotyczą;
  
  
• o transakcjach z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5 proc. sumy bilansowej aktywów;
  
  
• o złożonych wnioskach o wydanie indywidualnych i ogólnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, wiążących informacji stawkowych oraz wiążących informacji akcyzowych;
  
  
• informację na temat rozliczeń w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.
  
  

Podatnicy powinni przygotować sprawozdanie do końca 12 miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.

Podatnicy, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, co do zasady, na koniec 2021 roku będą musieli opublikować informację o realizowanej strategii podatkowej za rok 2020.

Od 1 stycznia 2021 r. wprowadzony zostanie również alternatywny system opodatkowania dochodów spółek kapitałowych w formie ryczałtu, czyli tzw. estoński CIT.

Głównym założeniem tej formy opodatkowania jest umożliwienie niektórym podatnikom CIT spełniającym określone warunki odprowadzania podatku dopiero w momencie wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników.

Z nowej formy opodatkowania skorzystać mogą tylko spółki kapitałowe spełniające określone kryteria, tj. m.in.:

• złożą zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem;
  
  
• ich łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym lub wartość średnich przychodów z działalności nie przekroczyły 100 mln PLN;
  
  
• ich udziałowcami lub akcjonariuszami są wyłącznie osoby fizyczne;
  
  
• spółki te nie mogą posiadać:
  
  
  • udziałów (akcji) w kapitale innej spółki;
  • tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania;
  • ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną ani innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel/fundator lub beneficjent fundacji, trustu, lub innego podmiotu; albo
  • stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    
    
• przychody z tzw. działalności pasywnej (np. z odsetek, poręczeń i zbycia lub realizacji instrumentów finansowych) będą musiały wynosić mniej niż połowa przychodów ogółem;
  
  
• spółki nie sporządzają sprawozdań finansowych zgodnie z MSR;
  
  
• spółki będą również musiały:
  
  
  • utrzymywać średnie zatrudnienie na poziomie co najmniej trzech pracowników niebędących jej udziałowcami lub akcjonariuszami; lub
    
    
  • ponosić miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej trzech osób fizycznych, niebędących udziałowcami ani akcjonariuszami.

Przepisy będą również wymagać wzrostu nakładów w środki trwałe o 15 proc. (nie mniej niż 20 tys. PLN) w okresie dwuletnim lub 33 proc. (nie mniej niż 50 tys. PLN) w okresie czteroletnim, chyba że spółka w dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych opodatkowania ryczałtem poniosła wydatki na wynagrodzenia zatrudnionych osób fizycznych, z wyjątkiem udziałowców albo akcjonariuszy, w wysokości wyższej o 20 proc. (nie mniej niż 30 tys. PLN) w stosunku do kwoty takich wydatków poniesionych w roku podatkowym poprzedzającym dwuletni okres opodatkowania ryczałtem.

Z kolei w przypadku spółek, które rozpoczynają swoją działalność, powyższe warunki podlegają złagodzeniu – przykładowo poprzez uznanie za spełnione wymagania w pierwszym roku działalności odnośnie progu średnich przychodów w wysokości 100 mln PLN i limitu przychodów z działalności pasywnej. Jednocześnie wymóg zatrudnienia trzech osób nie będzie brany pod uwagę w pierwszym roku działalności i w dwóch następujących po nim latach podatkowych.

Estoński CIT wybrać będzie można na okres czterech lat (z opcją przedłużenia).
 

Ustawy wprowadzają ponadto liczne inne zmiany w podatkach dochodowych, takie jak:

• rozszerzenie zakresu transakcji podlegających weryfikacji pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej, w szczególności w przypadku, gdy rzeczywisty właściciel (ang. beneficial owner) ma siedzibę w tzw. „raju podatkowym” (terytorium lub kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową);
  
  
• przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych ze sprzedawcy na spółkę nieruchomościową;
  
  
• wprowadzenie limitu odliczenia ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy PIT (tzw. ulgi abolicyjnej) do wysokości nieprzekraczającej kwoty zmniejszającej podatek, tj.1360 PLN. Ograniczenie to nie będzie jednak obejmowało dochodów z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw;
  
  
• podwyższenie (z 1,2 mln EUR do 2 mln EUR) górnego limitu przychodów z bieżącego roku podatkowego uprawniającego do korzystania z obniżonej 9 proc. stawki podatku CIT;
  
  
• wprowadzenie rozwiązania uprawniającego podatników PIT do skorzystania ze zwolnienia z podatku od przychodów z budynków (analogicznie jak w CIT);
  
  
• podwyższenie górnego limitu przychodów warunkującego wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do kwoty 2 mln EUR oraz limitu przychodów uprawniającego do kwartalnych wpłat ryczałtu;
  
  
• likwidację większości przypadków, w których określona działalność wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w tym poprzez zmianę definicji wolnych zawodów, obniżenie niektórych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oraz ujednolicenie wysokości ryczałtu dla najmu oraz usług związanych z zakwaterowaniem;
  
  
• obowiązek raportowania przez spółki nieruchomościowe oraz podatników posiadających bezpośrednio lub pośrednio 5 proc. udziałów w takiej spółce Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej informacji o strukturze udziałowej takiej spółki.

W związku z powyższym rekomendowana jest weryfikacja wpływu przedmiotowych zmian na Państwa działalność.

Jeżeli są Państwo zainteresowani szczegółami dotyczącymi omawianych zagadnień, prosimy o kontakt: mampytanie@kpmg.pl