close
Share with your friends

Tax Alert: Projekt estońskiego CIT skierowany do prekonsultacji

Tax Alert: Prekonsultacje estońskiego CIT

Ministerstwo Finansów skierowało do prekonsultacji wstępny projekt ustawy wprowadzającej alternatywne opodatkowanie dochodów spółek kapitałowych w formie ryczałtu, czyli tzw. estoński CIT. Głównym założeniem tej formy opodatkowania jest umożliwienie niektórym podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), spełniającym określone warunki, odprowadzania podatku dochodowego dopiero w momencie wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników.

Powiązane treści

Tax Alert

Warunki korzystania

Z estońskiego CIT skorzystać będą mogły spółki, których łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym lub wartość średnich przychodów z działalności nie przekroczyły 50 mln zł.

Zgodnie z projektem rozwiązanie ma być skierowane tylko do spółek kapitałowych, których udziałowcami lub akcjonariuszami są wyłącznie osoby fizyczne. Spółki te nie mogą posiadać:

  • udziałów (akcji) w kapitale innej spółki;
  • tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania;
  • ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną ani innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel/fundator lub beneficjent fundacji, trustu, lub innego podmiotu; albo
  • stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Ponadto przychody z tzw. działalności pasywnej podatnika (m.in. z odsetek, poręczeń i zbycia lub realizacji instrumentów finansowych) będą musiały wynosić mniej niż połowa przychodów ogółem. Spółka będzie również musiała utrzymywać średnie zatrudnienie na poziomie co najmniej trzech pracowników niebędących jej udziałowcami lub akcjonariuszami.

Prawa do zastosowania estońskiego CIT nie będą miały również m.in. przedsiębiorstwa finansowe, instytucje pożyczkowe, firmy działające w specjalnej strefie ekonomicznej, będące w stanie upadłości lub likwidacji, czy utworzone w wyniku podziału lub połączenia.

Okres korzystania

Estoński CIT wybrać będzie można na okres czterech lat. W tym okresie podatnik nie będzie mógł naruszyć warunków stosowania tego rozwiązania.

Jeżeli podatnik przekroczy w okresie korzystania z tej formy opodatkowania próg 50 mln zł przychodów, ale podejmie decyzję o kontynuowaniu opodatkowania estońskim CIT do zakończenia czteroletniego okresu, będzie musiał zapłacić dodatkowy podatek w wysokości 5 proc. podstawy opodatkowania wyliczonej według specjalnego wzoru.

Przedłużenie korzystania z estońskiego CIT na okres kolejnych czterech lat będzie możliwe, jeżeli podatnik nadal będzie spełniał warunki do korzystania z tej formy opodatkowania.

W celu rezygnacji z objęcia estońskim CIT konieczne będzie przesłanie odpowiedniej informacji w deklaracji podatkowej za ostatni rok korzystania z opodatkowania w tej formie.

Podatnik korzystający z estońskiego CIT będzie musiał także liczyć się z utratą w tym czasie prawa do odliczania od dochodu poniesionej wcześniej straty podatkowej. Rozliczenie tej straty będzie możliwe dopiero po zakończeniu stosowania ryczałtu, o ile do tego momentu nie upłynie okres na ich rozliczenie.

Obowiązek inwestowania

Projekt zakłada obowiązek zwiększania przez podatnika korzystającego z estońskiego CIT majątku trwałego, co wiązać się będzie z koniecznością ponoszenia wydatków na wytworzenie lub nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (m.in. maszyn, urządzeń, środków transportu), bądź na opłaty ustalone w umowie leasingu tych środków.

Wydatki te nie będą uznawane za cel inwestycyjny, jeżeli będą służyć głównie celom osobistym udziałowców (akcjonariuszy) lub członków ich rodzin.

Przepisy będą wymagać wzrostu nakładów o:

  • 15 proc. (nie mniej niż 20 tys. zł) w okresie dwuletnim; lub
  • 33 proc. (nie mniej niż 50 tys. zł) w okresie czteroletnim.

Podstawa opodatkowania i dostosowanie rozliczeń CIT

Podstawa opodatkowania estońskim CIT będzie oparta na wyniku obliczonym na podstawie prawa bilansowego. Podatnik korzystający z estońskiego CIT zobligowany będzie jednak do dopasowania dotychczasowych rozliczeń CIT do nowych wymogów systemowych, tj. uwzględnienia w podstawie opodatkowania tych kategorii świadczeń, które w przeciwnym wypadku pozostałyby nieopodatkowane lub mogłyby zostać opodatkowane podwójnie.

Podatnik, który wybrał sposób opodatkowania ryczałtem, w rozliczeniu roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok stosowania tego opodatkowania, będzie musiał:

  • zaliczyć do przychodów podatkowych przychody uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika, zgodnie z ustawą o rachunkowości, a niezaliczone do przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust.1 ustawy o CIT oraz koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a nieuwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika, zgodnie z ustawą o rachunkowości;
  • zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przychody zaliczone do przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, a nieuwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika, zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz koszty niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a uwzględnione w wyniku finansowym podatnika, zgodnie z ustawą o rachunkowości.

Dostosowanie rozliczeń nie będzie miało zastosowania do różnic w podatku odroczonym o charakterze trwałym, lecz jedynie do różnic o charakterze przejściowym, które wystąpiły w okresie sprzed opodatkowania estońskim CIT.

Jeżeli w efekcie korekty wysokość zobowiązania wzrośnie o co najmniej 50 proc., nadwyżkę będzie można zapłacić w ratach przez maksymalnie 3 lata.

Dodatkowo, aby możliwe było łatwe określenie wysokości zysku wypracowanego w okresie sprzed przystąpienia do nowego systemu i związanych z tym zyskiem wypłat w okresie stosowania opodatkowania ryczałtem, podatnik będzie musiał ustalić sumę niepodzielonych w latach ubiegłych zysków oraz niepokrytych strat.

Wysokość podatku

Stawki ryczałtu w estońskim CIT mają wynosić:

  • 15 proc. podstawy opodatkowania w przypadku małych podatników oraz podatników, których wartość średnich przychodów nie przekracza wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;
  • 25 proc. podstawy opodatkowania w przypadku pozostałych podatników.

Podatnicy dokonujący znacznych inwestycji będą mogli ponadto skorzystać z preferencji polegającej na obniżeniu o 5 pkt proc. stawki podatku na wyjściu z systemu (podatek od sumy zysków netto). Wzrost nakładów na cele inwestycyjne wynosić będzie musiał co najmniej:

  • 50 proc. w okresie dwuletnim; lub
  • 110 proc. w okresie czteroletnim.

Dochód wypracowany przez spółkę kapitałową w przypadku stosowania ryczałtu wciąż będzie opodatkowany dwukrotnie – na poziome spółki (CIT) oraz na poziomie wspólnika (PIT).

Możliwe będzie jednak odliczenie od podatku płaconego na poziomie wspólnika części podatku zapłaconego na poziomie spółki. Podatek od przychodów z dywidend otrzymanych z zysków spółki, powstałych w okresie korzystania z estońskiego CIT będzie mógł zostać proporcjonalnie obniżony o podatek należny zapłacony przez spółkę od dochodu z podzielonego zysku, który przypada na przychód udziałowca (akcjonariusza) tej spółki.

Wysokość proporcjonalnego odliczenia została ustalona w sposób zapewniający uzyskanie łącznego opodatkowania na poziomie:

  • 25 proc. dla małych podatników (z możliwością obniżenia o 5 pkt proc. w przypadku dokonywania znacznych inwestycji); oraz
  • 30 proc. dla pozostałych podatników (z możliwością obniżenia o 5 pkt proc. w przypadku dokonywania znacznych inwestycji).

Fundusz inwestycyjny

Jako alternatywę dla korzystania z estońskiego CIT w projekcie przewidziano również możliwość skorzystania ze specjalnego funduszu inwestycyjnego, który w sensie ekonomicznym ma umożliwić szybsze rozliczenie amortyzacji środków trwałych w kosztach podatkowych.

Podatnicy, którzy zdecydują się skorzystać z estońskiego CIT stracą prawo do ulg podatkowych takich jak ulga badawczo-rozwojowa (B+R), ulga IP Box czy zwolnienie w strefach inwestycyjnych. Jeżeli podatnik nie skorzysta z estońskiego CIT będzie mógł stosować dotychczasowe ulgi, a dodatkowo skorzystać z funduszu inwestycyjnego. Podatnik będzie musiał wówczas opracować kilkuletni plan inwestycji i wpłacać środki na fundusz, a dokonywane od niego odpisy zaliczałby do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli jednak zgromadzone środki nie zostaną wydane na cele inwestycyjne albo w ogóle nie zostaną wydatkowane w określonym czasie, to podatnik będzie musiał wycofać odpisy z kosztów powiększając dochód do opodatkowania.

Co dalej?

Opublikowany projekt ma charakter roboczy i może ulec zmianie w toku dalszych prac. Planowana data wejście w życie nowych przepisów to 1 stycznia 2021 r.

© 2020 KPMG Sp. z o.o., polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i członek globalnej organizacji KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Limited, prywatną spółką angielską z odpowiedzialnością ograniczoną do wysokości gwarancji. Wszelkie prawa zastrzeżone.


Więcej informacji na temat struktury globalnej organizacji KPMG można znaleźć na stronie o strukturze zarządczej.

Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami.

Bądź z nami w kontakcie

 

Want to do business with KPMG?

 

loading image Zapytanie ofertowe (RFP)