Ulga badawczo-rozwojowa obowiązująca od 1 stycznia 2016 roku zastąpiła ,,starą’’ ulgę technologiczną i dotyczy zarówno podatników PIT jak i CIT. Umożliwia odliczenie części określonych kategorii wydatków poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (kosztów tzw. „kwalifikowanych” mieszczących się w granicach ustawowych limitów) od podstawy opodatkowania niezależnie od tego, że wydatki te już wpłynęły na podstawę opodatkowania (obniżyły ją) jako koszty uzyskania przychodów. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

Nowelizacja wprowadza szereg zupełnie nowych uprawnień do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, do których należy:

• możliwość uwzględnienia w kosztach kwalifikowanych, poniesionych w danym miesiącu, kosztów wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (w proporcji odpowiadającej czasowi wykonania usługi/prac dotyczących działalności B+R w całości czasu przeznaczonego na wykonanie danej usługi);

• uwzględnienie w kosztach kwalifikowanych nabycia sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

• zniesienie ograniczenia w kwestii zaliczania do kosztów kwalifikowanych kosztów patentowych przez ,,dużych przedsiębiorców”;

• wprowadzenie możliwości uznania za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych (zakończonych pozytywnym wynikiem), w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają wskazane w ustawie koszty kwalifikowane;

• możliwość skorzystania z ulgi przez podatnika prowadzącego działalność na terenie SSE, ale wyłącznie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia SSE;

Koszty kwalifikowane w postaci kosztów wynagrodzeń, zarówno dotyczące umów o pracę jak i wynikających ze stosunków cywilnoprawnych, będą odliczane pod warunkiem ,,poniesienia kosztów w danym miesiącu’’.

Obowiązujący aktualnie wymóg kwalifikowania należności i składek wyłącznie w odniesieniu do pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej interpretowany był jako konieczność zawarcia odpowiedniego postanowienia w umowie. Jak wynika z wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej interpretacji zmieniającej, z dnia 19 września 2017 r. , znak: DPP7.8221.47.2017.MNX, w kwestii kwalifikacji należności z tytułu wynagrodzeń pracowników decydujące znaczenie ma faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej a nie sam zapis w umowie. Przyjęte stanowisko organu zostało potwierdzone w nowelizacji poprzez usunięcie wymogu odniesienia poniesionych kosztów wyłącznie do pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Uregulowana również została w ustawie możliwość proporcjonalnego zaliczania do kosztów kwalifikowanych wydatków dotyczących pracowników, którzy poza pracą badawczo-rozwojową wykonują również czynności z nią nie związane.

Ponadto, odliczeniu będą podlegać koszty kwalifikowane w przypadku, gdy nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym.

Podwyższono również maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu, które będą wynosić odpowiednio:

Przepisy definiujące kryteria mikro, małego i średniego przedsiębiorcy znajdują się w art. 104-106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Odwołują się w tym zakresie do wielkości średniorocznego zatrudnienia pracowników oraz osiągniętego rocznego obrotu netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych lub sumy aktywów bilansowych, a mianowicie:

Według planowanych zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzony zostanie podział źródeł przychodów na przychody z zysków kapitałowych i innych obejmujących działalność ogólną. Planowana nowelizacja dotyka również kwestii rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej. Wprowadzony został bowiem warunek, według którego możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych dotyczyć będzie wyłącznie dochodu osiągniętego z tytułu działalności ogólnej / operacyjnej podatnika. Przepis nie rozstrzyga jednakże, czy sam fakt uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych będzie wykluczał możliwość skorzystania z ulgi.

W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego wprowadzono dodatkowe dwie kategorie kosztów kwalifikowanych (wartość amortyzacji budynków i budowli, a także wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne nabyte od podmiotów innych niż jednostki naukowe) w stosunku do których limit odliczenia również wynosi 150%. Jednakże, suma odliczonych kosztów nie będzie mogła być wyższa niż 10% przychodów innych, niż przychody z zysków kapitałowych podatnika osiągnięte w roku podatkowym.

Mając na uwadze wynikające z ustawy prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania poniesionych kosztów uzyskania przychodów oraz dodatkowe odliczenie z tytułu ulgi B+R, w przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, możliwe będzie odliczenie realnie aż 250% poniesionych kosztów.

Należy pamiętać o tym, że dodatkowe kategorie kosztów kwalifikowanych, wyłącznie dla centrów badawczo-rozwojowych oraz podwyższenie limitu ogólnego katalogu kosztów kwalifikowanych o 50 punktów procentowych stanowi pomoc publiczną, udzielaną zgodnie z rozporządzeniem Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającym niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1).

Przekroczenie progów, o których mowa w rozporządzeniu spowoduje konieczność notyfikacji do Komisji Europejskiej, jako że przewidziane w ww. rozporządzeniu Komisji limity pomocy znajdują swoje odzwierciedlenie w dodawanym do art. 18d ust. 3f i wynoszą dwukrotność limitów o których mowa w ust. 3e. Udzielanie pomocy publicznej powyżej przewidzianych limitów nie jest możliwe.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, wprowadzana preferencja podatkowa musi zawierać wyraźnie określony okres jej obowiązywania. Na skutek tego, ulga dla centrów badawczo-rozwojowych będzie stosowana do końca okresu tzw. dostosowawczego, czyli w praktyce do końca 2020 roku lub do końca okresu, na który zostanie wydłużone obowiązywanie rozporządzenia Komisji Europejskiej nr 651/2014 .

Uchwalone przepisy po podpisaniu przez Prezydenta wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.

Powyższy komentarz KPMG ma na celu zwrócenie Państwa uwagi na nowe możliwości płynące z nowelizacji przepisów w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Zachęcamy do zapoznania się z pełną treścią omawianej ustawy, którą można znaleźć pod adresem:
http://www.sejm.gov.pl/sejm8.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=1934.

KPMG posiada bogate doświadczenie w zakresie ulg i dotacji inwestycyjnych. Jeśli potrzebujecie Państwo wsparcia w powyższym zakresie, czy bardziej szczegółowych informacji z zakresu ulgi B+R, zapraszamy do kontaktu.