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Recientemente, la administración tributaria federal (Internal Revenue Service - IRS) de los Estados Unidos de América (EE.UU.) emitió versiones preliminares para algunos de sus Formularios W-8. Las actualizaciones fueron necesarias, en parte, debido a la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 (Tax Cuts and Jobs Act-TCJA). A continuación, nos referiremos específicamente a las actualizaciones del Formularios W-8IMY. En entregas separadas nos referiremos a los demás formularios W-8. 

Actualizaciones del Formulario W-8IMY:

  • Parte I: Línea 9b: FTIN: El borrador del formulario ahora incluye una línea para proporcionar un Número de identificación de contribuyente extranjero (FTIN), si se requiere.

Comentario de KPMG: Este campo adicional no refleja un nuevo requisito, sino que se le proporciona a un “Qualified Derivatives Dealer” (QDD) que deba suministrar un FTIN, la opción de indicar dicho FTIN en el formulario en lugar de adjuntar una declaración para retenciones (“withholding statement”).

Parte III | Certificaciones de Intermediario Calificado (QI):

  • Las certificaciones contienen ahora un texto actualizado que aclara que las certificaciones se aplican a todas las cuentas identificadas en el “withholding statement” o, si no se proporciona un “withholding statement”, a todas las cuentas.
  • Línea 14a: Contiene la certificación general del estatus de QI. El borrador del formulario se ha actualizado para indicar que el QI también proporcionará la documentación requerida por las Secciones 1446 (a) y 1446 (f) del Código de Renta Interna de los EE.UU., según se requiera.
  • Línea 15b agregada: Permite que un QI certifique que está asumiendo todas las responsabilidades de retención para transferencias de intereses de “Publicly-Traded Partnerships-PTPs” para propósitos de la Sección 1446 (f) del código.
  • Línea 15c agregada: Permite que un QI certifique que está actuando como “nominee” para los propósitos de la Sección 1446 del código y con respecto a una distribución por parte de un PTP.
  • Se trasladó la línea 15f a la 15d: La antigua línea 15f, referida a un “Qualified Securities Lender-QSL” que asume responsabilidad primaria como agente de retención y presentación de reportes referidos a pagos de dividendos sustitutos, se trasladó a la línea 15d. El IRS también modificó la certificación para dejar en claro que el QSL está asumiendo la responsabilidad primaria como agente de retención y presentación de reportes respecto del pago de dividendos sustitutos (mientras que el texto anterior simplemente indicaba que la entidad estaba actuando como QSL).
  • Se trasladó la línea 15g a la 15e: La antigua línea 15g, que abordaba el supuesto de retención y declaración de intereses sustitutos, se trasladó a la línea 15e.

Comentario de KPMG: A pesar de que la Sección 1446 se incluye en el Capítulo 3 del Código de Renta Interna de los EE.UU., el término "Capítulo 3", tal como se utiliza en la Sección 1441 y FATCA, excluye las Secciones 1445 y 1446. Por lo tanto, el lenguaje de certificación en los Formularios W-8 debía actualizarse para hacer referencia a la Sección 1446, a pesar de que ya se atendían la asunción de función primaria de retención y emisión de reportes bajo el Capítulo 3. Un QI que certifique su estatus según las líneas 15a, 15b, 15c, 15d o 15g, debe asegurarse de incluir una declaración que identifique las cuentas para las que pretende asumir la función primaria como agente de retención y presentación de reportes. Si no se identifica ninguna cuenta, las certificaciones realizadas en el formulario se aplicarán a todas las cuentas.

Parte IV | Certificaciones de Intermediario No Calificado (NQI):

  • Línea 17e agregada: El borrador del formulario incluye una casilla de verificación para que el NQI realice la certificación requerida cuando acompañe al formulario un “withholding statement” alternativo (es decir, una certificación de que el NQI no mantiene información en sus archivos que conflictúe con la información proporcionada en los formularios W8/W9 de sus clientes).

Comentario de KPMG: A pesar de que las regulaciones del Capítulo 3 del código contienen un texto claro de que esta certificación es necesaria cuando se utiliza un “withholding statement” alternativo, muchos intermediarios y entidades transparentes continúan proporcionando “withholding statements” que no contienen todos los campos requeridos para que la declaración esté completa. Pensamos que la adición de la certificación sobre “withholding statement” alternativo en una casilla de verificación debería facilitar que los NQI proporcionen la certificación necesaria al utilizar un “withholding statement” alternativo, al tiempo que deja claro que dicha declaración no se puede aceptar sin esta certificación. Por lo tanto, esta nueva línea debería mejorar el cumplimiento de los NQI. Sin embargo, es notable que no se agregó una certificación similar para las “nonwithholding foreign partnerships” (NWP) ni los “nonwithholding foreign trusts” (NWT). Toda vez que los requisitos para los “withholding statements” que han de suministrar los NWP y NWT y que están establecidos en la sección 1.1441-5 de las Regulaciones del Tesoro de los EE.UU., contienen una referencia cruzada a los requisitos para los “withholding statements” de los NQI; los NWP y NWT deberían poder utilizar un “withholding statement” alternativo de la misma manera que un NQI. Por tanto, es probable que esta omisión sea meramente un descuido. Sin embargo, si no se corrige, el formulario tal como está redactado podría generar confusión sobre el uso de “withholding statement” alternativos por parte de los NWP y NWT.

Parte V | Certificaciones de instituciones financieras (IF) de Territorio Estadounidense:

  • Línea 18d agregada: Certificación de que la IF del Territorio Estadounidense acepta ser tratada como una persona estadounidense según la Sección 1446 (f) del código respecto de los montos recibidos por las ventas de intereses en PTPs.
  • Línea 18e agregada: Certificación de que la IF del Territorio Estadounidense acepta ser tratada como una persona estadounidense bajo de la Sección 1441 del código y como un “nominee” respecto de distribuciones que reciba de PTPs.
  • Línea 18f agregada: Certificación de que la IF del Territorio Estadounidense no está actuando como “nominee” en relación con distribuciones de PTPs y de que está proporcionando un “withholding statement” para cubrir dichas distribuciones.

Parte VI | Ciertas Certificaciones de Sucursales en los EE.UU. (US Branch):

  • Línea 19a actualizada: Certificación actualizada para referirse a las distribuciones de los PTPs y a los ingresos generados por ventas de participaciones en PTPs.
  • Línea 19d agregada: La sucursal certifica que está actuando como una persona de EE. UU. conforme a la Sección 1446 (f) del código respecto de los montos recibidos por las ventas de intereses en PTPs.
  • Línea 19e agregada: La sucursal actúa como una Persona de EE. UU. conforme a la Sección 1441 del código y como “nominee” en relación con distribuciones de PTPs.
  • Línea 19f agregada: La sucursal no actúa como “nominee” en relación con las distribuciones que reciba de PTPs y proporciona un “withholding statement” para cubrir dichas distribuciones.

Parte VIII | Certificaciones de un NWP:

  • Línea 21b actualizada: Se actualizó la certificación para que aplique a los “foreign grantor trusts” que sean socios en NWPs y entreguen el formulario W-8 IMY para propósitos de la Sección 1446 del código.
  • Línea 21c agregada: Certificación de que la entidad es una sociedad de personas extranjera que recibe ingresos generados por la enajenación de participaciones en una sociedad de personas para propósitos de la Sección 1446 (f) del código.
  • Línea 21d agregada: Certificación de que la entidad es una sociedad de personas extranjera que proporciona un “withholding statement” respecto de una cantidad que ha sido modificada, generada por la enajenación. Esta casilla solo debe marcarse si la casilla 21c también ha sido marcada.
  • Línea 21e agregada: Certificación de que la entidad es un “foreign grantor trust” que está proporcionando el formulario para que cada fideicomitente u otro propietario del fideicomiso asigne la cantidad correspondiente a cada propietario para los propósitos de la Sección 1446 (f) del código.
    • Instrucciones del W-8IMY: Firma: El borrador de las instrucciones incluye una guía adicional referida a los formularios firmados electrónicamente, la cual es consistente con las regulaciones del Capítulo 3 del código.

Comentario de KPMG: El borrador de las instrucciones del Formulario W-8IMY indica que para los propósitos de la Sección 1446 (f) del código, un NQI puede pasar la información del propietario subyacente al corredor (“broker”), en la medida en que el broker haya acordado hacer el reporte a nivel del beneficiario final para propósitos tributarios. Es importante resaltar que no está claro cómo reportar cuando un propietario subyacente es persona estadounidense. Debido a que las reglas requieren la retención del 10% sobre el total de los ingresos pagados a un NQI, independientemente del estatus del beneficiario final para fines tributarios, un propietario estadounidense necesitará una forma de reclamar el crédito por los impuestos que le hayan sido retenidos. Las instrucciones actuales del Formulario 1042-S establecen que dicho formulario no debe transmitirse a personas estadounidenses. Además, reflejar el impuesto retenido en un Formulario 1099 no sería apropiado porque el impuesto se depositó en la cuenta 1042 del agente de retención. Vista esta cuestión, anticipamos que el IRS emitirá una guía futura sobre el tema.

El borrador de Formulario W-8 IMY y sus instrucciones muestran una fecha de revisión de octubre de 2021, lo que sugiere que el IRS tiene la intención de finalizar estas actualizaciones en octubre de este año. Si es así, los agentes de retención podrían recibir la versión actual del Formulario W-8 IMY hasta abril de 2022 según la regla de caducidad del formulario. Según esta regla, un agente de retención puede aceptar una versión anterior de un formulario hasta el último de los seis meses completos posteriores a la fecha de revisión que se muestre en el nuevo formulario o hasta el final del año calendario en que se emite el nuevo formulario, lo que ocurra más tarde. Después de esa fecha, los agentes de retención deberán utilizar los nuevos formularios. 

Referencia

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