Reglamentación para la aplicación de los requerimientos de sustancia Reglamentación para la aplicación de los requerimientos de sustancia Reglamentación para la aplicación de los requerimientos de sustancia

A través de la Gaceta Oficial No.29,080 del 30 de julio de 2020, se promulgó la Resolución No.004-2020 del 8 de julio de 2020, por medio de la cual la Junta Directiva de la Agencia Panamá Pacífico adoptó el Reglamento para la aplicación de los requerimientos de sustancia a los que se encuentran sujetas las empresas del Área Panamá Pacífico que realizan actividades enunciadas en los literales h, j y k del artículo 60 de la Ley 41 de 2004 (referidas más adelante).

De igual manera, se establecen los procedimientos de supervisión, monitoreo y control que implementará la Agencia Panamá Pacífico para este tipo de empresas. Las medidas tomadas en este reglamento responden a las modificaciones realizadas al régimen del Área Panamá Pacífico, mediante la Ley No. 66 del 13 de diciembre de 2018, dentro de la cual se establecen requisitos de sustancia para ciertas actividades realizadas en el Área.

A continuación, procedemos a destacar los aspectos más relevantes de la Resolución 004-2020 emitida por la Agencia Panamá Pacífico.

• Centro de llamadas para uso comercial (call centers);
  

• Captura, procesamiento, almacenamiento, conmutación, transmisión y retransmisión de datos e información digital;

• Enlace de señales de radio, televisión, audio, video y/o datos;

• Investigación y el desarrollo de recursos y las aplicaciones digitales para uso en redes intranet e internet;

• Servicios multimodales y logísticos;

• Administración de oficinas.

Para mantener el incentivo fiscal de exoneración del Impuesto Sobre la Renta, se requiere: 

• (i) Haber ejecutado la Actividad Principal en el Área Panamá-Pacífico.
• (ii) Haber mantenido en Panamá una cantidad adecuada de trabajadores calificados a tiempo completo dedicado a la ejecución de la actividad principal, y 
• (iii) Haber incurrido en un monto adecuado de gastos operacionales en Panamá directamente relacionados con las actividades principales que se realicen.
• (iv) Cumplir en término con la presentación de los reportes de información requerida por el Reglamento.

Las empresas registradas antes del 17 de octubre de 2017 y que posteriormente a su registro en Panamá-Pacífico hayan adicionado a su registro actividades sujetas a requerimiento de sustancia, estarán sujetas a cumplir con los requerimientos de sustancia, a partir del periodo fiscal 2019.

Actividad Principal o Actividades Principales

El término “Actividad Principal”, tiene una notable relevancia en el cumplimiento del requerimiento de sustancia, para lo cual podemos destacar tres elementos importantes que definen dicho término:

• a. Es una actividad que genera o crea valor.
• b. Es esencial o necesaria para la prestación del servicio u operación que genera ingresos que gozan de la exoneración del Impuesto Sobre la Renta.
• c. Debe ser realizada o ejecutada por la empresa en el Área Panamá-Pacifico, a través de sus propios recursos o a través de terceros.

Tercerización de las Actividades

La reglamentación emitida por la Agencia Panamá Pacífico señala que la Actividad Principal de la empresa se podrá tercerizar siempre y cuando la actividad tercerizada sea ejecutada en su totalidad dentro de la República de Panamá y que la empresa cuente en Panamá con los mecanismos para ejercer control y la supervisión de la actividad tercerizada.

En caso de que todo o parte de la Actividad Principal sea tercerizada a un proveedor ubicado fuera de la República de Panamá, se estaría incumpliendo con los requerimientos de sustancia, y por ende en la pérdida de beneficio fiscal de exoneración del Impuesto Sobre la Renta otorgado por la Ley 41 de 2004 y asociado a dicha actividad en particular.

 Actividad Secundaria

Para los efectos del Reglamento, se considera como “Actividad Secundaria” aquella que no es esencial para la generación de los ingresos susceptibles de la aplicación del beneficio de la exoneración del Impuesto Sobre la Renta. Según la norma, este tipo de actividades podrían ser tercerizadas con empresas ubicadas tanto dentro como fuera de la República de Panamá.

Adecuado

De conformidad con el artículo 1 del Reglamento, el término “Adecuado” es definido como “Lo que resulte apto, apropiado y suficiente para la ejecución de la o las Actividades Principales, según la naturaleza de las operaciones de cada Empresa”.

Dentro de los requerimientos de sustancia, se establece que las compañías deben tener una cantidad adecuada de trabajadores calificados a tiempo completo y un monto adecuado de gastos operacionales. En ambos casos, el reglamento no establece una cantidad exacta que se debe tener en cuenta para cumplir con estos requerimientos. En ese sentido, lo deja supeditado a la naturaleza de la operación de cada empresa.

La competencia para evaluar y determinar que se haya cumplido con los Requisitos de Sustancia es exclusiva de la Agencia Panamá Pacífico. Con el fin de poder evaluar que se cumplan todos los requisitos, la Agencia podrá realizar inspecciones, auditorias o solicitar cualquier otra información o registro adicional que consideren necesarios.

a) Procedimiento de Evaluación

• Se tomará en consideración la naturaleza particular de las operaciones de la empresa.
• Se evaluará si la empresa cuenta en la República de Panamá con recursos que sean cónsonos con la operación y tipo de actividad de la empresa, como el recurso humano, instalaciones apropiadas, activos, equipos, medios tecnológicos, entre otros. 
• La Agencia supervisará y evaluará el cumplimiento de estos requisitos, tomando en consideración factores o indicadores asociados a la operación particular de la empresa. 
• Para cada caso la Agencia conducirá un Procedimiento de Revisión Básico o un Procedimiento de Revisión Ampliado, dependiendo del tipo de empresa

b) Procedimiento Administrativo

• La Agencia deberá emitir una Resolución Administrativa declarando que la empresa ha cumplido con los Requerimientos de Sustancia señalados anteriormente y remitir dicha resolución a la Dirección General de Ingresos.
• Esta Resolución Administrativa deberá ser emitida por la Agencia en un plazo de tres (3) meses contados a partir de la expiración del término de los seis (6) meses a partir del cierre del año fiscal de la empresa. Sin embargo, la Agencia tiene la potestad de prorrogar hasta tres (3) meses la emisión de la Resolución Administrativa con el fin de concluir de manera adecuada las evaluaciones del caso y expedir la respectiva resolución.
• Una vez emitida la Resolución, la misma será notificada de manera personal a la Empresa, y la misma tendrá un término de cinco (5) días hábiles siguientes a su notificación para interponer un Recurso de Reconsideración ante la Agencia Panamá Pacífico, quien tendrá treinta (30) días hábiles para responder a dicho recurso.
• En caso de que la empresa esté en desacuerdo con la Resolución del Recurso de Reconsideración emitido por la Agencia, la misma podrá presentar un Recurso de Apelación ante la Junta Directiva de la Agencia Panamá pacífico, así agotando la vía gubernativa. Para presentar dicho recurso, la empresa tiene un término de diez (10) días hábiles a partir de su notificación, y el recurso debe ser resuelto en un plazo máximo de treinta (30) días hábiles.