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Reforma Fiscal 2020: Impacto en el Sector Manufacturero

Reforma Fiscal 2020: Impacto en el Sector Manufacturero

Con el objetivo de fortalecer la recaudación fiscal en el país, el proyecto de Reforma Fiscal para el ejercicio 2020 parte del compromiso de que no habrá más o mayores impuestos, pero sí una mejor recaudación, mediante medidas que cierren espacios para la evasión y amplíen la base gravable.

Las reformas fiscales propuestas para 2020 abarcan, desde nuestra perspectiva, dos temas fundamentales:

—   El primero consiste en adecuar diversos ordenamientos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) y el Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) a los señalamientos que ha efectuado la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), respecto al proyecto para combatir la erosión de la base gravable y traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés).

—   El segundo tema es referente al logro de una mayor recaudación, desmotivando operaciones de planeación y elusión fiscal mediante medidas que obligan a los contribuyentes y asesores a reportar a las autoridades fiscales diversas operaciones. En específico para la industria manufacturera existen algunos cambios en definiciones de Establecimiento permanente y forma de operar para las maquiladoras bajo la modalidad de Albergue.

A continuación, mencionamos algunos de los aspectos más relevantes de las reformas fiscales propuestas:

1. Modificaciones en materia de tributación internacional

En el contexto de BEPS, una de las preocupaciones es el uso o abuso de los tratados internacionales para llevar a cabo planeaciones fiscales agresivas, ubicando las ganancias de las empresas multinacionales en jurisdicciones de baja o nula tributación. Varias de las recomendaciones de la OCDE y el G20 promueven modificar el contenido de los tratados internacionales para evitar el llamado treaty shopping, y así evitar la doble tributación.

En 2017, México firmó el denominado Instrumento Multilateral, aún por ratificarse en el Senado; sin embargo, varios de los supuestos establecidos en este acuerdo no concuerdan con lo señalado en la Ley del ISR, por lo que es necesario efectuar modificaciones, de lo contrario este instrumento sería inoperante.

Por lo que se reforma el artículo 2 de la Ley del ISR,  y se proponen modificaciones a los siguientes supuestos:

·         Cuando un residente en el extranjero actúa en México a través de una persona distinta de un agente independiente, y dicha persona concluya habitualmente contratos o desempeñe el rol principal que lleve a la conclusión de contratos, se considerará que el residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en México; actualmente, es necesario que se ejerzan poderes a nombre del residente en el extranjero.

·         Se presumirá que una persona física o moral no es un agente independiente cuando actúe exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de residentes en el extranjero, cuando ambos sean partes relacionadas. Sin embargo, no hay referencia a control económico o accionario como la propuesta realizada en el proyecto BEPS; cabe señalar que es muy común que empresas mexicanas presten servicios únicamente a sus matrices en el extranjero, situación que deberá revisarse.

·         Se considera que existirá un establecimiento permanente, tratándose de operaciones de negocios que utilicen esquemas de fragmentación, si en su conjunto dichas actividades no tienen carácter de preparatorias o auxiliares.

2. Se adiciona otra limitación a la deducción de intereses

Argumentando el reporte final de la Acción 4 del proyecto BEPS, y atendiendo a que dicho reporte considera que establecer límites a la deducción de intereses es más efectivo que las reglas de capitalización delgada para evitar la erosión de la base mediante el uso de mecanismos de deuda, se adiciona la fracción XXXII al artículo 28 de la Ley del ISR donde se propone que la deducción de intereses netos (intereses devengados a favor e intereses devengados a cargo) no podrá ser superior a 30% de la utilidad fiscal ajustada. En caso de que no se puedan deducir en un ejercicio, los intereses se podrán deducir en los diez ejercicios siguientes, cumpliendo los requisitos. Es importante mencionar que este supuesto será aplicable únicamente cuando el contribuyente exceda de intereses devengados de sus deudas en más de 20,000,000 millones de pesos en el ejercicio. Limitante que no suple a reglas de capitalización delgada, por lo que conviven las dos limitantes.

3. Empresas maquiladoras bajo la modalidad de albergue

En relación a los residentes en el extranjero que operen a través de maquiladoras con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue, se reforma el artículo 183 de la Ley del ISR para permitir la continuidad de considerar que el residente en el extranjero no tiene Establecimiento Permanente cumpliendo, entre otros, con lo siguiente:

—   No ser partes relacionadas

—   Por conducto de las maquilas de albergue se presente lo siguiente:

1     Solicitar inscripción al RFC del extranjero

2     Presentar declaraciones provisionales y anuales

3     Presentar informativa de sus operaciones en junio del año siguiente de que se trate

4     Presentar aviso al SAT cuando terminen de realizar actividades

5     El extranjero deberá estar en un país con acuerdo de intercambio de información con México

—    No enajenar productos que no se encuentren amparados con pedimento de exportación

—    No enajenar a la maquila con programa de albergue activos e inventarios

Las maquilas de albergue deberán cumplir, entre otros, con lo siguiente:

—   Determinar utilidad máxima conforme al Art. 182 fracción I y II de ISR o solicitar una resolución particular de conformidad con el Art 34-A del Código Fiscal de la Federación (CFF)

—   Ser responsables solidarios

Para las empresas que ya vienen operando que aún no terminan sus 4 años conforme a ISR vigente a 2019, podrán apegarse a lo antes mencionado una vez concluido dicho periodo.

Es importante mencionar que aun estará pendiente la Resolución Miscelánea a efectos de seguir aclarando ciertos supuestos.

4. Retención del 6% de IVA por recibir servicios

En relación con los servicios de outsourcing o insourcing, se adiciona la fracción IV al artículo 1-A de la Ley del IVA para establecer la obligación de retener el 6% del valor de la contraprestación efectivamente pagada, a quienes reciban servicios a través de los cuales se ponga a disposición del contratante o de una parte relacionada de este, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante, incluso fuera de estas, entre otros.  

Del mismo modo, se reforma la fracción II del artículo 5 de la Ley del IVA para eliminar la obligación de recabar documentación adicional en pagos por actividades de subcontratación a que se refiere la Ley Federal del Trabajo. Lo propio se elimina también en la Ley del ISR.

5. Restricción temporal de sellos digitales

Con relación a la cancelación de sellos digitales, se adiciona el artículo 17-H Bis al Código Fiscal de la Federación (CFF), donde se establecen y endurecen las causas por los cuales se cancelarán los sellos digitales que establece el artículo 17-H del mismo CFF, iniciando con una restricción temporal de los sellos, por mencionar algunos:

—   No acreditar la efectiva adquisición de los bienes o recepción de servicios, ni corregir su situación, a quien encuentre en el supuesto del párrafo octavo del artículo 69-B (EDOS), en el plazo establecido en dicho párrafo

—   Si se detecta que los ingresos declarados no concuerdan con los CFDI que tengan las autoridades fiscales  

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Nota: las ideas y opiniones expresadas en este escrito son del autor y no necesariamente representan las ideas y opiniones de KPMG en México.

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