Transparencia fiscal - KPMG en México
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Transparencia fiscal

Transparencia fiscal

Conforme a la iniciativa de la Reforma Fiscal presentada ante el Congreso de la Unión el pasado 8 de septiembre de 2019, se propusieron algunas modificaciones e inclusiones; entre otros, se incluye un nuevo Artículo 4-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que pretende gravar los ingresos obtenidos por extranjeros que se consideren entidades transparentes y figuras jurídicas, no reconociendo su transparencia fiscal.

 

Para estos fines, se establece que las entidades transparentes extranjeras y las figuras legales extranjeras serán gravadas como personas morales y deberán pagar el Impuesto sobre la Renta (ISR) de acuerdo con las disposiciones aplicables, aunque todos o parte de sus miembros, los socios, accionistas o beneficiarios sean sujetos de impuestos por los ingresos obtenidos por dichas entidades o figuras en su país o jurisdicción de residencia. Es importante mencionar que, como figura legal extranjera, la nueva disposición menciona fideicomisos, asociaciones, fondos de inversión y cualquier otro acuerdo similar que no tenga personalidad jurídica.

 

 

Si esta disposición se aprueba sin ninguna modificación, no será posible para el pagador mexicano considerar como entidades transparentes a las LLC de Estados Unidos o las LLP de Ontario, y tendrá que pagar la retención aplicable al tipo de ingreso que se ha pagado.

 

En este sentido, en la "exposición de motivos" de la reforma, se establece que una entidad transparente o figura legal será considerada como entidad legal para efectos fiscales sin reconocer su transparencia fiscal, debido a que este tipo de vehículos se utilizan en las estructuras de planificación fiscal y de esta manera será más fácil controlar y analizar el pago realizado al vehículo y no considerar el tratamiento aplicable a sus participantes.

 

Asimismo, se establece que esta disposición no afectará la aplicación de los tratados para evitar la doble tributación. Es importante mencionar que de acuerdo con el Instrumento Multilateral (MLI) firmado por México en junio de 2017, inicialmente, acordó que, para los efectos de un tratado cubierto, los ingresos derivados de o a través de una entidad o acuerdo que sea tratado como total o parcialmente transparente fiscalmente, según la ley tributaria de cualquiera de las Jurisdicciones Contratantes, se considerará ingreso de un residente de una Jurisdicción Contratante, pero solo en la medida en que se trate el ingreso, a efectos impositivos por esa Jurisdicción Contratante, como el ingreso de un residente de esa misma.

 

Sin embargo, en la última versión enviada al Senado mexicano, el gobierno mexicano se reservó su posición con respecto al artículo 3 del MLI, declarando que México negociará con cada país una disposición similar a la contenida en el MLI (a menos que los tratados actuales contengan una disposición similar); por lo tanto, la posición final de México es reservarse el derecho de aplicar la transparencia fiscal, y solo será aplicable si México negocia una disposición específica para cada tratado (a menos que ya esté contenido en el tratado, caso en el que será aplicable).

 

Finalmente, México ha reconocido que los siguientes tratados para evitar la doble tributación tienen una disposición similar al artículo 3 del MLI:

  • Australia 
  • Austria
  • Brasil 
  • República Checa
  • Islandia 
  • Indonesia
  • Kuwait 
  • Malta
  • Rusia 
  • Singapur
  • Suecia 
  • Estados Unidos

 

Como siempre, el personal de la práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de estas disposiciones.

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