Prácticas indebidas en precios de transferencia - KPMG en México
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Prácticas indebidas en precios de transferencia

Prácticas indebidas en precios de transferencia

Como parte de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, la autoridad fiscal mexicana emitió el criterio no vinculativo 40/ISR/NV en materia de precios de transferencia que deberá ser considerado por las empresas que realicen transacciones intercompañía y hayan realizado ajustes en materia de precios de transferencia de tal forma que dichas transacciones se consideren consistentes con el principio arm’s length en relación con el ejercicio fiscal concluido el 31 de diciembre de 2018.

 

El mencionado criterio no vinculativo establece que los contribuyentes deberán considerar lo siguiente, al momento de realizar ajustes a sus operaciones intercompañía:

1. Solamente podrán modificarse los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad, cuando los mismos se encuentren fuera del rango intercuartil correspondiente. En tal caso, es obligatorio que el ajuste se realice a la mediana de dicho rango
2. No es posible modificar dichos precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad, cuando estos ya se encuentren dentro del rango intercuartil correspondiente
3. El ajuste también resultaría aplicable cuando viniera determinado por una consulta previa con las autoridades fiscales

 

En nuestra opinión, hay tres aspectos a destacar:

  • Aquellos ajustes que representen una reducción en los ingresos o un incremento en la deducción solo son viables si cumplen los siguientes requisitos:

1. Haber presentado en forma la información, las declaraciones normales o, en su caso, presentar las complementarias que les sean aplicables contemplando o manifestando expresamente el ajuste de precios de transferencia

2. Obtener y conservar toda la documentación e información mediante la cual se identificó que la(s) operación(es) ajustada(s) originalmente no consideró (consideraron) los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables

3. Obtener y conservar un escrito firmado por quien elaboró la documentación e información en el que se indique la razón por la cual los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad pactados originalmente, no correspondieron con los que hubieran determinado partes independientes en operaciones comparables

4. Obtener y conservar un escrito firmado por quien elaboró la documentación e información en el que se explique la consistencia o inconsistencia en la aplicación de las metodologías de precios de transferencia por el contribuyente y en la búsqueda de operaciones o empresas comparables, por lo menos, en relación con el ejercicio fiscal inmediato anterior, con respecto a la operación que fue ajustada de manera voluntaria o compensatoria

5. Obtener y conservar toda la documentación e información con la cual sea posible corroborar que, mediante el ajuste de precios de transferencia, la(s) operación(es) en cuestión consideró (consideraron) los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Esta documentación e información debe incluir el cálculo aritmético del ajuste de precios de transferencia voluntario o compensatorio

6. Contar con el CFDI o comprobante fiscal correspondiente a la operación original que fue ajustada

7. Tratándose de deducciones asociadas con la adquisición de mercancías de importación, contar con la documentación que ampare, en su caso, el pago del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) que corresponda

8. Tratándose de ajustes reales, el contribuyente deberá contar o emitir, según corresponda, con un CFDI o comprobante fiscal que ampare dicho ajuste, y deberá correlacionarlo en la contabilidad con los que inicialmente se hayan expedido para la operación ajustada

 

El CFDI o comprobante fiscal que ampare el ajuste de precios de transferencia realizado de manera voluntaria o compensatoria podrá expedirse en el ejercicio fiscal en que se presentó o se debió haber presentado la declaración, con los datos de la operación que fue ajustada como ingreso acumulable o deducción autorizada, de manera voluntaria o compensatoria dentro del elemento “Concepto”, atributo “Descripción”.

 

En todo caso, el CFDI o comprobante fiscal deberá incluir, por lo menos, la siguiente información:

- Descripción de la operación ajustada de manera voluntaria o compensatoria
- Monto de la operación original
- En su caso, utilidad bruta u operativa original objeto de ajuste realizado de manera voluntaria o compensatoria
- Ejercicio fiscal en que se declaró como ingreso acumulable o deducción autorizada
- Descripción del ajuste de precios de transferencia realizado de manera voluntaria o compensatoria

 

9. Registrar los ajustes de precios de transferencia realizados de manera voluntaria o compensatoria en la contabilidad en cuentas de orden y reconocerlos en la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), cuando solamente sean virtuale

10. Acreditar que la parte relacionada con la que se celebró la operación ajustada de manera voluntaria o compensatoria acumuló el ingreso correspondiente a dicho ajuste o disminuyó la deducción, según corresponda, en el mismo ejercicio fiscal en el que este se dedujo y por el mismo monto ajustado, así como que no representa ingresos sujetos a un régimen fiscal preferente

11. El requisito antes señalado se podrá cumplir con la obtención de una manifestación bajo protesta de decir verdad, en su caso, debidamente traducida al español, en la cual el representante legal o su equivalente debidamente acreditado de la parte relacionada con la que se celebró la operación ajustada, confirme que dicha parte relacionada lo acumuló o disminuyó, según corresponda, indique el monto ajustado, el ejercicio fiscal en el que lo realizó y señale de forma expresa que los ajustes efectuados no representaron ingresos sujetos a un régimen fiscal preferente, esto último, como se define en términos de la Ley del IS

12. Cumplir la obligación de retener y enterar el ISR a cargo de terceros que se derive del ajuste de precios de transferencia realizado de manera voluntaria o compensatoria, sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México es parte. Tratándose de las retenciones del ISR, cuando el contribuyente como retenedor y responsable solidario no esté en posibilidad de identificar la fecha de la exigibilidad que corresponda al pago, deberá considerar que dicha fecha fue a más tardar el último día del ejercicio fiscal al que corresponda la operación ajustada

2. Los ajustes voluntarios o compensatorios deberán reflejarse en las declaraciones o en el dictamen, según corresponda, a más tardar:

a) En marzo, en caso de que la compañía no presente dictamen fiscal
b) En julio, si las compañías presentan dictamen fiscal

3. Los contribuyentes podrán hacer ajustes en materia de precios de transferencia con posterioridad a las fechas establecidas anteriormente, siempre y cuando presenten aviso previamente

4. El auditor deberá indicar en el dictamen fiscal el incumplimiento del criterio no vinculativo, dado que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) lo considera una práctica fiscal indebida y, por ende, debe ser informada por los auditores externos en la revisión y emisión de reporte fiscal del ejercicio

 

Como siempre, el personal de la práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de estas disposiciones.
 

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