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Decreto de apoyo a la región fronteriza norte

Decreto de apoyo a la región fronteriza norte

Con la finalidad de promover el desarrollo de la frontera norte del país, el 29 de diciembre de 2018, el Ejecutivo Federal firmó un Decreto que establece estímulos fiscales en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto sobre la Renta (ISR), que estará vigente a partir del 1 de enero del 2019 y hasta el 31 de diciembre del 2020.

 

En el mencionado Decreto se listan los 43 municipios en los que será posible aplicar los estímulos, mencionándose en los considerandos que se busca reactivar la economía de los mismos atendiendo a la relación que existe entre el aumento en la violencia cuando no existe crecimiento económico y generación de empleos.

 

También se justifica el Decreto en que la dinámica económica de la frontera norte de México es diferente a la que existe en el resto del país, por lo que es necesario fomentar su crecimiento por la competencia con los estados del sur de los Estados Unidos.

 

Estímulo en materia del ISR

Para efectos del ISR, el estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del impuesto causado en el ejercicio o en pagos provisionales, según corresponda, en la proporción que representen los ingresos provenientes de la región fronteriza norte entre el total de los ingresos del contribuyente obtenidos en el ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional.

 

No obstante la buena intención de reducción del ISR, faltaron reglas en materia de la cuenta de utilidad fiscal neta, ya que, de lo contrario, el crédito fiscal será solo un diferimiento del impuesto porque al momento de la distribución de los dividendos por parte de las personas morales que gocen del beneficio se estaría pagando el ISR al nivel del accionista.

 

Sujetos beneficiados

El Decreto contempla como sujetos beneficiados a las personas físicas y morales que obtengan ingresos por actividades empresariales exclusivamente en la región fronteriza y sean residentes en la misma o tengan un establecimiento en ella y tributen en el régimen general de la Ley del ISR o en el régimen opcional con base en flujos de efectivo, sin que puedan acceder a los beneficios las empresas que componen el sistema financiero o aquellas que tributen en un régimen especial o gocen de algún otro estímulo, como es el caso de la industria maquiladora.

 

Se consideran ingresos exclusivos de la región fronteriza norte cuando los ingresos obtenidos de esa región representen al menos el 90% del total de los ingresos del contribuyente del ejercicio inmediato anterior.
No se podrá acceder a los beneficios del Decreto cuando los ingresos deriven de bienes intangibles, en el caso de contribuyentes en que se presuma por parte de las autoridades fiscales que existe simulación de operaciones y cuando se tenga un crédito fiscal firme.

 

Tampoco se podrán aplicar los beneficios del Decreto cuanto se llevan a cabo operaciones de comercio digital, salvo atendiendo a las reglas que para el efecto se publiquen ni cuando se suministre personal mediante subcontratación laboral o se consideren intermediarios en términos de la Ley Federal del Trabajo.

 

Para aquellos contribuyentes que lleven a cabo operaciones en la zona fronteriza norte, así como en otras regiones del país, se establece que se podrá aplicar el estímulo en la proporción que los ingresos de la región fronteriza norte representen respecto del total de ingresos.

 

Requisitos

Para poder acceder a los beneficios del Decreto, los contribuyentes deberán solicitar autorización al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a más tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate para ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte” y cumplir algunos otros requisitos, como acreditar antigüedad en la región fronteriza norte por un periodo de por lo menos 18 meses; contar con firma electrónica avanzada; tener acceso al buzón tributario; y colaborar con el SAT en el programa de verificación en tiempo real. En caso de no obtener respuesta del SAT se considerará en sentido negativo.

 

La autorización tendrá vigencia durante el ejercicio por el que se obtuvo y deberá renovarse a más tardar en la fecha en la que se deba presentar la declaración anual del ejercicio inmediato anterior al que se solicite la renovación.

 

Es importante mencionar que a partir de que se solicite la baja al Padrón o se incumpla con alguno de los requisitos para obtener la autorización para inscribirse en dicho Padrón, los contribuyentes dejarán de aplicar los beneficios del Decreto y, por lo tanto, presentarán declaraciones complementarias en el mes siguiente a aquel en el que solicitaron la baja, pagando recargos y actualizaciones sin considerar la aplicación del estímulo.

 

 

Por otro lado, en caso de que los contribuyentes dejen de aplicar los beneficios del Decreto por revocación o por haberlo solicitado al SAT, no podrán volver a aplicarlos.

 

Beneficios en materia de impuesto al valor agregado

En materia del IVA se establece un estímulo fiscal equivalente al 50% del IVA que se causa en la enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en los locales o establecimientos ubicados en la región fronteriza norte. De esta manera, el IVA que se causaría y pagaría en la citada zona fronteriza sería del 8%, la cual es similar a las tasas de impuestos sobre ventas que existen en los estados del sur de los Estados Unidos colindantes con Mexico.

 

Este estímulo es un crédito fiscal automático para ser aplicado sobre la tasa del IVA del 16% y busca volver más competitivas a las ciudades fronterizas al tener una tasa más atractiva para los consumidores, tanto nacionales como extranjeros.

 

Se señala que para la aplicación de este estímulo se deberán cumplir con los requisitos que se establezcan en las reglas que el SAT emita para tal efecto, además de tener que presentar un aviso dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de este Decreto.

 

Adicionalmente, se deberá realizar la entrega material de los bienes enajenados u otorgados en uso o goce, o bien, la prestación de servicios independientes en la región fronteriza norte. Para los contribuyentes que inicien actividades con posterioridad a la entrada en vigor del Decreto, deberán presentar el mencionado aviso conjuntamente con la solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes.

 

No será aplicable este beneficio a la importación de bienes y servicios ni en el caso de enajenación de bienes inmuebles e intangibles, así como en el caso del comercio digital, considerando las limitantes en aquellos casos en que se estimen operaciones inexistentes por parte del SAT.

 

Se presume que el impuesto que se cause por estas actividades a la tasa general del 16% será acreditable por los contribuyentes residentes de la región fronteriza norte.

 

Como disposición transitoria se señala que por los actos o actividades que se lleven a cabo durante la vigencia del Decreto tendrán los beneficios del mismo, siempre y cuando las contraprestaciones respectivas se paguen a más tardar dentro de los 10 días naturales posteriores a la terminación de la vigencia.

 

Los estímulos fiscales establecidos en el Decreto no serán acumulables para efectos del ISR, y además se libera a los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso que señala el Código Fiscal de la Federación.
Como siempre, el personal de la práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de estas disposiciones.

 

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