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COVID-19가 재무보고에 미치는 영향은?

COVID-19가 재무보고에 미치는 영향은?

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COVID-19, 재무제표 전반에 영향을 미칠 것

COVID-19는 과거 신규 수익인식 및 리스회계기준 도입처럼 일부 계정 및 공시사항에 한정된 것이 아니라 계속기업 가정을 포함하여 재무제표 전반에 영향을 미칠 것으로 예상된다.

COVID-19는 소비패턴 변화를 가져오고 있으며, 계약 조건을 변경하거나 기업의 계약 이행 능력을 약화시키기도 한다. 고객의 지급능력이 악화됐다면 수인인식 충족 여부를 판단해야 한다. 리베이트 및 수량 할인 조건 변화, 환불이 증가했다면 변동대가 추정에 영향을 줄 것이다. 계획된 일정에 따라 고객에게 의무를 이행할 수 없는 경우 기간에 걸쳐 인식되는 수익 인식에도 영향을 미칠 수 있다.

수요가 감소하여 공장 가동율을 낮추고 있다면 생산량이 정상 조업도 수준에 미달하는 지 확인해야 한다. 재고자산의 전환원가 측정에서 고정제조간접원가는 낮아진 조업도로 증가되지 않으며, 배부되지 않은 고정제조간접원가는 감산기간의 영업비용으로 인식된다. 또한, COVID-19의 경제적 영향이 지속되는 기간과 수준을 예측하기 어렵고 자본시장의 변동성으로 자산손상이나 금융상품 공정가치 측정에 더 큰 불확실성이 반영될 여지가 있으며 유무형 자산 및 금융자산 손상 발생 가능성이 높아질 것으로 예상된다.

COVID-19 상황은 계속기업가정이나 자산손상 검토뿐만 아니라 미래 과세소득 전망이 필요한 이연법인세 회계처리에서도 경영진에게 높은 수준의 판단을 요구하고 있다. 이연법인세자산의 실현가능성을 재검토와 각 국가 세제 혜택 등이 종속기업의 실효세율 하락이나 이연법인세자산 추가인식에 영향을 주고 있는지도 확인해야 한다.

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내부회계관리제도, 변화관리 통제 강화 필요

COVID-19로 인한 사업환경의 변화의 영향으로 변화관리부터 최종평가까지 내부통제 운영 단계 전반에 걸쳐 잠재적인 영향이 예상된다.

우선, 경영진은 COVID-19로 내부통제에 중요한 영향을 미치는 변화와 위험이 식별하여 통제 활동 신설 혹은 기존 통제 변경을 위해 변화관리 통제 강화가 필요하다.

위험평가 단계에서는 ▲‘기존에 식별된 위험이 재검토가 되었는가?’▲‘중요성 금액 및 스코핑(Scoping)의 변경이 필요한가?’의 검토가 필요하다. 이때 COVID-19 영향으로, 왜곡 표시 위험이 높아지면 중요성 산정 기준, 양적·질적 중요성의 변화가 발생하여 중요성 금액을 낮추거나 스코핑 변화가 필요할 수 있다.

설계평가 단계에서는 ▲‘신규 위험에 대응되는 통제가 누락되지 않았는지?’ ▲‘기존 통제가 여전히 위험에 대응하고 있는지?’ 확인하여, 핵심통제 및 통제 정교성을 제고해야 한다. 예를 들면, 자산 손상이 중요한 위험으로 식별됨에 따라, 과거 보다 정교한 통제 구축, 통제수행 빈도의 조정이 필요하다. 또한, 재택근무로 인한 인력 공백으로 적절한업무 승계 정책 재수립, 조직 및 프로세스 변경의 필요성이 대두된다.

핵심통제가 증가되어 ▲평가대상 통제 수 증가, 불확실성 증가에 따라 통제 수행 주기가 변화하거나, 통제 실패위험이 높은 부정 관련 통제 증가에 따라 ▲Sample Size 증가, 재택근무로 특정기간 통제 운영이 제약됨에 따라 통제 운영에 대한 ▲양적·질적 문서화 증가 등 내부통제 운영의 효과성 평가 부담이 증가할 수 있다.

최종평가는 통제 운영에 대한 경영진 및 감사위원회의 평가를 거쳐 이사회 보고 및 CEO 인증 절차로 진행되는데 이때 COVID-19로 인해 미비점 심각성 평가 요소(예, 중요 왜곡표시, 감사인 수정사항 발생가능성 등) 변동 가능성이 존재하여, 파악된 위험에 대한 경영진 대응에 대해 이사회 감독 강화가 필요하다.

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면밀한 사전 영향 분석을 통해 대응 방안 수립해야

COVID-19가 기업 재무보고에 광범위하게 영향을 미침에 따라 이미 기업들은 2020년 반기 재무제표에 COVID-19의 영향에 대한 불확실성을 공시하고 있다. 기업들은 면밀히 사전 영향을 분석하여 대응 방안을 수립하는 것이 중요하다.

먼저 재무제표 측면에서는 기업의 회계정책이 적절한지 재검토하고 필요한 경우 재정비해야 하며, 시나리오별 분석을 통하여 연간 실적변동 가능성에 따른 약정사항 준수 여부와 제품 공급 입찰 등 영업활동에 미치는 영향 검토부터 시작해야 한다.

두번째로 내부회계관리제도 운영 측면에서 경영진은 적시에 COVID-19 변화관리 이행방안을 수립하여 모니터링 하고, 감사위원회는 이에 대한 감독을 수행하는 것이 무엇보다 중요하다. 또한, 이를 통해 식별된 새로운 리스크로 인한 기존 내부통제의 설계 및 운영에 대한 영향 분석을 수행하고, 기존 업무 프로세스에 변경이 필요한 것은 아닌지 여부에 대한 재점검이 필요하다. 

이로써 기업들은 변화된 COVID-19 사업환경 하에서 재무제표에 대한 신뢰성과 내부회계관리제도 운영의 효과성을 확보할 수 있다.

 

*본 칼럼에 대한 자세한 내용은 삼정KPMG 공식 YouTube 영상에서 만나볼 수 있습니다. 하기 링크를 클릭하면 해당 영상으로 이동합니다. 

1. COVID-19가 재무제표에 미치는 영향

2. COVID-19가 내부회계관리제도 운영에 미치는 영향

*Contact

PA (Private Accountant) TF
황재남 부대표 (팀 리더)
Tel. 02-2112-7609/ E-mail. jaenamhwang@kr.kpmg.com

이채능 상무
Tel. 02-2112-7884/ E-mail. chaeneunglee@kr.kpmg.com

김연정 상무
Tel. 02-2112-0297/ E-mail. yeonjungkim@kr.kpmg.com

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좌측부터) 황재남 부대표, 이채능 상무, 김연정 상무

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