みなし外国税額控除制度(タックス・スペアリング・クレジット)(Tax Sparing Credit System)

国際間取引において発生する二重課税を排除するための方法には、外国税額控除方式と国外所得免除方式がある。

国際間取引において発生する二重課税を排除するための方法には、外国税額控除方式と国外所得免除方式がある。

開発途上国において優遇税制等の適用を受けている場合、外国税額控除の規定をそのまま適用すると、その国で稼得された所得については、日本の実効税率で課税されるにもかかわらず、減免された税金相当の金額については外国税額控除が利用できないため、企業はその国に進出する税務上のインセンティブをなくしてしまうこととなる。そのため、日本政府が開発途上国の経済発展を支援し、これらの国における優遇税制の効果を確保するための制度として、みなし外国税額控除制度(タックス・スペアリング・クレジット)がある。つまり、みなし外国税額控除制度とは、その所得源泉地国で減免された税金について本来の課税がなされたとみなして、日本において外国税額控除を認めるという制度である。

みなし外国税額控除制度は、投資先の開発途上国が自国の経済発展のため一定の要件を備えた外国からの投資について税制上の優遇措置を設けており、かつ、源泉地国と居住地国との間にみなし外国税額控除制度の規定を有する租税条約が締結されている場合に適用される。2021年8月1日現在、日本との間の租税条約において有効なみなし外国税額控除制度の規定がある国は、ザンビア、スリランカ、タイ、中国、バングラデシュ、ブラジルの6ヵ国である。

租税条約で規定されている各国の優遇税制が改正された場合には、その新しい優遇税制が日本とその国との間の交換公文等で新たにみなし外国税額控除制度の対象として認められない限り、みなし外国税額控除制度の恩典を享受することができないこと及び租税条約上でみなし外国税額控除制度を活用できる期間が限られている場合があることから、この制度を活用する際には、各国の優遇税制の改正及び租税条約の詳細な規定に留意する必要がある。

なお、日本政府は、みなし外国税額控除制度の見直し・縮減を図ることを方針としている。

参考
ビジネスキーワード「外国税額控除制度」「外国子会社配当益金不算入制度

 

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