Finanz- und Rechnungswesen

Kirchliche Einrichtungen in Deutschland zeichnen sich unter anderem durch ihre soziale Fürsorge gegenüber ihren Priestern und Beschäftigten aus. Diese erstreckt sich über die gesamte Lebensdauer der Arbeitnehmer und beinhaltet auch die Absicherung im Alter. Hierunter fallen neben Pensionszusagen vor allem auch Beihilfeversprechen, also die Gewährung von finanzieller Unterstützung in Krankheits-, Geburts-, Pflege- und Todesfällen. Die Gewährung von Beihilfen richtet sich meist nach der diözesanen Beihilfeordnung. Die Gewährung der Beihilfe kann unterschiedlich ausgestaltet sein. Während im klassischen Fall die Beihilfe auf Antrag vom jeweiligen Dienstherrn prozentual oder pauschal nach Vorlage der (vom Beihilfeberechtigten zuvor privat bezahlten) Rechnungen für gesundheitsbezogene Ausgaben gewährt wird, kann die Beihilfe auch über lebenslange Beiträge an eine Versicherung (Beihilfeablöseversicherung) organisiert sein, die dann die Krankheitskosten der Berechtigten übernimmt.

In beiden Fällen ist die Verpflichtung zur Zahlung der Beihilfe in der Ruhestandszeit durch den aktiven Dienst in der Vergangenheit wirtschaftlich verursacht. Aus diesem Grund ist für die Verpflichtung, Pensionären und aktiven Mitarbeitern während der Zeit ihres Ruhestands Beihilfe zu leisten, eine Rückstellung zu bilden. Zahlungen während der aktiven Phase des Beschäftigungsverhältnisses werden den laufenden Aufwendungen des jeweiligen Wirtschaftsjahres zugerechnet und bleiben folglich bei der Rückstellungsbildung unberücksichtigt.

Der Hauptfachausschuss des Institutes der Wirtschaftsprüfer (IDW HFA) hat hierzu im März 2017 klargestellt, dass Beihilfen unabhängig von ihrer Ausgestaltung keine Altersversorgungsverpflichtungen i.S.d. § 253 HGB sind. Somit sind die Rückstellungen für Beihilfeverpflichtungen künftig unter den sonstigen Rückstellungen gem. § 266 Abs. 3 B.3 HGB auszuweisen. Die Rückstellung ist in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB) und (sofern die Restlaufzeit der Verpflichtung mehr als ein Jahr beträgt) mit dem siebenjährigen Durchschnittszinssatz abzuzinsen (§ 253 Abs. 2 S. 1 HGB). Der für die Pensionsverpflichtungen anzuwendende zehnjährige Durchschnittszinssatz darf nicht angesetzt werden.

Nach wie vor kann bei der Ermittlung des Rechnungszinses pauschal eine angenommene Restlaufzeit der Verpflichtungen von 15 Jahren angesetzt werden. Die Rechnungszinsen werden monatlich von der Deutschen Bundesbank veröffentlich. Zum 31. Dezember 2017 beträgt der für die Beihilfen (bei einer pauschalen Restlaufzeit von 15 Jahren) zu verwendende Rechnungszins 2,80% p. a.

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Nach den Vorschriften des HGB sind Pensionsrückstellungen in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrags anzusetzen (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB). Dies bedeutet, dass der Betrag reserviert werden sollte, der zur späteren Erfüllung der Verpflichtungen wahrscheinlich benötigt wird. 

Um diesen Betrag versicherungsmathematisch ermitteln zu können, sind Annahmen zu den Einflussparametern wie Renteneintrittsalter, Gehaltssteigerungen, Rentendynamik und Sterbewahrscheinlichkeiten nach Erfahrungswerten zu treffen. 

Seit 2018 sind zur Bewertung von Pensionsverpflichtungen in Deutschland die Richttafeln 2005 G von Klaus Heubeck allgemein anerkannt und finden in so gut wie allen Fällen Anwendung. Es handelt sich hierbei um eine sogenannte Generationentafel (daraus leitet sich das G ab), deren Wahrscheinlichkeiten sich neben Alter und Geschlecht auch nach dem Geburtsjahr unterscheiden. Damit wird unter anderem dem medizinischen Fortschritt Rechnung getragen, der jüngere Menschen prinzipiell ein längeres Leben ermöglicht. 

Nach diesen Richttafeln erreichen beispielsweise über 20 Prozent der im Jahr 2020 geborenen Männer ein Alter von mindestens 100 Jahren. Im Jahrgang 1960 lag dieser Anteil lediglich bei vier Prozent. So erfreulich diese Statistiken für uns alle sind, zeigen sie doch auch auf, dass in der Finanzierung der Renten langfristig neben dem Niedrigzins ein weiteres großes Problem, die Lebenserwartung, hinzukommen wird. Innovative Versorgungs- und Finanzierungskonzepte werden perspektivisch nötig sein.

Das Vertrauen in die kirchlichen Organisationen hängt unter anderem auch mit der Bereitschaft der kirchlichen Verwaltungen und Rechtsträger zusammen, offen von ihren Aktivitäten zu berichten. Mit dem Grad des Vertrauens wächst auch das Maß der Unterstützung durch die Mitglieder sowie der gesamten Öffentlichkeit. 

Ein wesentliches Element, um die damit verbundenen Herausforderungen zu meistern, ist die Schaffung von Transparenz. Sowohl nach innen als auch nach außen bedarf es einer soliden Datenbasis im kirchlichen Rechnungswesen wie auch einer nachvollziehbaren Veröffentlichung der Vermögensverhältnisse kirchlicher Rechtsträger. 

Unsere Lösungsansätze in diesem Feld sollen bei der Schaffung finanzieller Transparenz durch das Rechnungswesen als Unterstützung dienen.

Unsere Dienstleistungen:

• Inventur und Bewertung von Verträgen
• Inventur und Bewertung von Immobilien
• Inventur und Bewertung von Pensionsverpflichtungen
• Inventur und Bewertung von Kunst und Büchern
• Einführung kaufmännisches Rechnungswesen
• Finanztransparenz in Bistümern
• Finanztransparenz in Kirchengemeinden

Alle kirchlichen Aktivitäten – Verkündigung, Gottesdienst sowie Caritas und Diakonie – benötigen materielle Ressourcen, um ihrem Auftrag nachkommen zu können. Die Verantwortung für eine zielgerichtete und nachhaltige Verwendung wie auch eine langfristige Gestaltung der finanziellen Versorgung dieses kirchlichen Auftrags ist eine wesentliche Aufgabe der Verwaltung und der jeweiligen Entscheidungsträger. 

Im Bereich Nachhaltiger Mitteleinsatz haben wir Lösungsansätze entwickelt und gebündelt, welche kirchliche Organisationen und deren Verantwortungsträger dabei unterstützen, den Zielen der Sparsamkeit, der nachhaltigen Bewirtschaftung, der Leistungsmessung und Wirkungsorientierung wie auch der langfristigen Sicherstellung der benötigten Ressourcen für den Auftrag der Kirchen nachzukommen.

Unsere Dienstleistungen:

• Strategische Planung
• Planung und Controlling
• Kirchensteuer
• Kosten- und Leistungsrechnung
• Berichtswesen
• Wirkungsorientierte Steuerung